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五、综合题(本类题共1题，共12分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求说明理由的，必须有相应的文字阐述。)
甲企业为增值税- -般纳税人，2018 年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元。2018 年，甲企业其他相关财务资料如下:
( I )在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。
已知:甲企业适用的企业所得税税率为25%。
要求:
(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
(4)计算财务费用应调整的应纳税听得额。
(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
(7)计算甲企业2018年度的应纳税所得额。
(1)根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售( 营业)收人的5%。在本题中，业务招待费扣除限额1: 140 x 60%=84(万元)，业务招待费扣除限额2: 8800x0.5%=44( 万元),扣除限额选择两者中较小的44万元。因此，业务招待费当年可以扣除的限额为44万元，实际发生140万元，应调增应纳税所得额: 140- 44=96 (万元)。
(2)根据规定，在2018年1月I日至2020年12月31日期间，企业发生的研发费用，未形成无形资产的，按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。在本题中,新产品研究开发费用应调减应纳税所得额为: 280x 75%=210(万元)。
(3)根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年的销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准子在以后纳税年度结转扣除。在本题中，广告费和业务宣传费的扣除限额为: 8800x 15%= 1320(万元),实际发生额为: 700+ 140=840 (万元)实际发生额小于扣除限额，可据实扣除，无需调整应纳税所得额。
(4)根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分准子在税前扣除。在本题中，甲企业与其有业务往来的客户借款金额为: 700+ 7%= 00000(万元),借款利息的扣除限额为: 0000x6%=600(万元),支付给与其有业务往来的客户借款利息总额为700万元，财务费用应调增应纳税所得额为: 700- 600= 100 (万元)。
(5)根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准子在计算应纳税所得额时扣除。同时，支付给客户的违约金可以在税前扣除。在本题中，公益性捐赠的扣除限额为: 845x 12%=101.4 (万元),实际捐赠支出50万元，小于扣除限额，准予据实扣除，无须进行纳税调整。营业外支出中，支付给客户的违约金10万元，准予在税前扣除，无须进行纳税调整。
(6)企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
在本题中，职工福利费的扣除限额为: 500x 14%=70(万元),实际发生105万元，应调增应纳税所得额: 105- 70=35 (万元);工会经费扣除限额为: 500x2%=10(万元),实际发生10万元，可以全部扣除，无须调整;职工教育经费扣除限额为: 500x8%=40(万元)，实际发生20万元，无须调整。
( 7)甲企业2012年度的应纳税所得额为:845+96 (业务招待费调增) -210 (研发费用调减) +100 (借款利息调增) +35 (职工福利费调增) =866 (万元)。
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