节 | 考点 | 重要性 |
第一节增值税法律制度概述 | —— | —— |
第二节增值税的纳税人、征税范围和税率 | 增值税的纳税人 | ★★★（掌握） |
增值税的征税范围 | ★★★（掌握） | |
增值税的税率和征收率 | ★★★（掌握） | |
第三节增值税应纳税额的计算 | 一般计税方法应纳税额的计算 | ★★★★（运用） |
简易计税方法应纳税额的计算 | ★★★（掌握） | |
进口货物应纳税额的计算 | ★★（理解） | |
第四节增值税的税收优惠 | 《增值税暂行条例》及其实施细则规定的免税项目 | ★★★（掌握） |
营业税改征增值税试点过渡政策的规定 | ★★（理解） | |
第五节增值税的征收管理和发票管理 | 纳税地点 | ★（了解） |
纳税义务的发生时间和纳税期限 | ★（了解） | |
增值税专用发票 | ★（了解） | |
第六节增值税的出口退（免）税制度 | 出口退税率 | ★（了解） |
本章内容是初级经济法、中级经济法和注会税法三门考试中绝对的重点，其实只要理解原理掌握起来并不难。本章每年必考主观题，除了细枝末节的偏考点，其余题目一定要拿满分。这篇文章为大家讲解三星考点和四星考点，其余考点看精讲班迅速掌握。
【考点1】增值税的纳税人
1、什么叫做“中国境内”？
类型 | 关于中国境内的认定 |
销售货物 | 起运地或者所在地在境内 |
销售劳务 | 应税劳务发生地在境内 |
服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外） | 销售方或者购买方在境内 |
销售或者租赁的不动产 | 不动产在境内 |
销售自然资源使用权 | 自然资源在境内 |
2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
3、一般纳税人和小规模纳税人的区分
小规模纳税人 | 一般纳税人 | |
从事销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产。 | 年应税销售额≤500万元 | 年应税销售额＞500万元 |
非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按照小规模纳税人纳税的。 | 按小规模纳税人 | |
年应税销售额超过规定标准的其他个人。 | ||
【注意】“其他个人”是指个体工商户以外的其他自然人，个体工商户符合一般纳税人标准的，应登记为一般纳税人。
【考点2】增值税的征税范围
（一）销售货物——视同销售货物
自产 | 委托加工 | 购进 | |
集体福利或者个人消费（对内） | √ | √ | |
投资 | √ | √ | √ |
分配给股东或者投资者 | √ | √ | √ |
无偿赠送其他单位或者个人 | √ | √ | √ |
（二）销售劳务
【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主销售加工、修理修配劳务，不包括在内。
（三）销售服务、无形资产和不动产（★★★）
该内容非常重要，客观题必考。由于内容较多，此处只列举常考、易考点，其余内容可以根据MR.H和孙林老师的要求掌握。
1、语音通话服务——属于基础电信服务；短信彩信、互联网接入服务——属于增值电信服务。
2、固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。
3、疏浚“按照建筑服务——其他建筑服务”缴纳增值税；但是航道疏浚按照“现代服务——物流辅助”缴纳增值税。
4、以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。
5、融资性售后回租取得的收入，按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。但是融资租赁服务和经营租赁服务按照“现代服务——租赁服务”缴纳增值税。
【考点3】增值税的税率和征收率
（一）增值税税率
13% | （1）销售或进口货物。 |
（2）提供加工、修理修配劳务。 | |
（3）提供有形动产租赁服务。 | |
9% | （1）粮食等农产品、食用植物油、食用盐。 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 |
（5）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。（房+地） | |
6% | 增值电信、金融、现代服务（除有形动产租赁和不动产租赁服务）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）。 |
【注意】
（1）电信服务：①基础电信服务9%；②增值电信服务6%
（2）租赁：①有形动产租赁13%；②不动产租赁9%
（3）销售无形资产：①转让土地使用权9%；②转让其他无形资产6%
（二）征收率
纳税人 | 具体情形 | 征收率 |
一般 纳税人 | 销售自己使用过的固定资产（动产）：不允许抵扣进项税。（当年没扣过） | 按照简易办法依3％的征收率减按2%征收增值税 |
销售旧货（他人的） | ||
销售自己使用过的固定资产（动产）：允许抵扣进项税的。（当年扣过了） | 按正常销售货物适用税率征收增值税 | |
自己使用过的非固定资产 | ||
转让试点前取得或自建的不动产 | 选择按照简易办法依5％的征收率征收增值税 | |
出租试点前取得的不动产 | ||
小规模 纳税人 | 销售自己使用过的固定资产 | 依3%的征收率减按2％征收增值税 |
销售旧货（他人的） | ||
销售自己使用过的非固定资产 | 按3％的征收率征收增值税 | |
销售自己取得或自建的不动产 | 按照5%征收率征收增值税 | |
出租不动产（不含个人出租住房） |
【考点4】一般计税方法应纳税额的计算
（一）纳税义务发生时间
销售方式 | 纳税义务发生时间 |
采取直接收款方式销售货物的 | 不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 |
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 | 为发出货物并办妥托收手续的当天 |
采取赊销和分期收款方式销售货物 | 为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 |
采取预收货款方式销售货物 | 为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。 |
委托其他纳税人代销货物 | 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 |
纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物除外） | 为货物移送的当天 |
纳税人进口货物 | 为报关进口的当天 |
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的 | 为收到预收款的当天 |
纳税人从事金融商品转让的 | 为金融商品所有权转移的当天 |
纳税人发生视同销售劳务、服务、无形资产或者不动产 | 为劳务、服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天 |
增值税扣缴义务发生时间 | 为纳税人增值税纳税义务发生的当天 |
（二）传统增值税中销售额的确定
1、价外费用（含税价，需要换算）：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
2、包装物押金（并入销售额）（含税价，需要换算）
（1）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。
（2）因逾期未收回包装物不再退还或已收取1年以上的押金，属于应并入销售额征税的包装物押金。
（3）对销售除啤酒、黄酒外的“其他酒类产品”而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。
3、商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上→折扣后；否则则不能扣除
4、以旧换新：
①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。
②金银首饰：应按照销售方实际收取的不含增值税的价款征收增值税。
5、以物易物：双方都应作购销处理——以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。
（三）营改增行业销售额——以差额计算的有：金融商品转让、经纪代理服务、航空运输服务、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务（可以选择差额计算）、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）。
（四）不得从销项税额中抵扣的进项税额
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
【注意】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
【注意】纳税人的交际应酬消费属于个人消费，不得抵扣其进项税额。
（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输服务。
（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
（6）购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
（7）纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
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