2014年中级会计师考试中级会计实务每日一练(1月29日)

单项选择题
1、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（　　）。
A．按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回
B．按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备
C．不进行账务处理
D．按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回

2、2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（　）万元。
（2008年）
A．-1800
B．-1900
C．-1940
D．-2000

多项选择题
3、下列各项目中，属于货币性资产的有（　　）。
A．存出投资款
B．银行本票存款
C．交易性金融资产中的股票投资
D．持有至到期投资

4、下列有关所得税的说法中，正确的有（　　）。
A． 当期应交所得税应采用当期适用的所得税税率计算
B． 递延所得税资产或递延所得税负债应采用当期适用的所得税税率计算
C． 非暂时性差异只影响当期所得税费用，不影响递延所得税费用
D． 如果可抵扣暂时性差异预计转回期间较长，则递延所得税资产应予以折现

5、 无形资产的摊销金额，可能计入的科目有（　　）。
A．营业外支出
B．制造费用
C．研发支出
D．在建工程


判断题
6、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。 （　）

7、对于融资租赁的固定资产，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。（　）

填空题
8、甲公司为股份有限公司，主要从事商品购销业务，该公司适用的增值税税率为17%，销售价格中不含增值税。甲公司于2007年1月1日购买丙公司（股份有限公司）的商品一批，购买价格为5 000万元，增值税进项税额为850万元，甲公司当日开出6个月带息商业承兑汇票，票面年利率4%，票据到期后不再计息并转入应付账款。甲公司于票据到期日未能偿还欠款。2007年12月5日甲公司董事会决议，以其存货中的其他商品抵偿应付丙公司的账款，并于2007年12月20日与丙公司签订了协议。甲公司用以抵偿债务的商品的账面余额为4 600万元，该批商品已提的存货跌价准备为200万元，计税价格为4 800万元。协议同时规定，由甲公司支付给丙公司200万元。甲公司与丙公司已于2008年4月20日办理了与商品所有权有关的转让手续，甲公司于同日支付丙公司的款项。丙公司收到的商品作为库存商品。
要求：（1）请说明甲公司以存货抵偿债务应当在哪一年度进行会计处理。
（2）根据上述资料，分别编制甲公司、丙公司与债务重组相关的会计分录。

简答题
9、华夏股份有限公司系上市公司(以下简称华夏公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈 余公积。华夏公司20 ×7年度所得税汇算清缴于20 × 8年2月28日完成。华夏公司20 ×7年度财务会计报告经董事会批准于20 × 8年4月25日对 外报出，实际对外公布日为20×8年4月30日。华夏公司财务负责人在对20×7年度财务会计报告进行复核时，对20 ×7年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的
(1)、(2)项于20 × 8年2月26日发现，(3)、
(4)、(5)项于20×8年3月2日发现：
(1)1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司另向华夏公司支付347.7万元。1月6日，华夏公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元；该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款347.7
贷：主营业务收入295
应交税费—应交增值税(销项税额)52.7
借：主营业务成本150
贷：库存商品150
(2)10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批8产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，华夏公司已经开始生产8产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款234
贷：主营业务收入200
应交税费—应交增值税(销项税额)34
借：主营业务成本140
贷：库存商品140
(3)12月1日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为90万元。至12月31日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款。华夏公司的会计处理如下：
借：应收账款t40.4
贷：主营业务收入120
应交税费—应交增值税(销项税额)20.4
借：主营业务成本90
贷：库存商品90
(4)12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为550万元(包括安装费用)；华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款643.5
贷：主营业务收入550
应交税费—应交增值税(销项税额)93.5
借：主营业务成本370
贷：库存商品370
(5)12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，华夏公司于20 × 8年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，华夏公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存人银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。华夏公司的会计处理如下：
借：银行存款819
贷：主营业务收入700
应交税费—应交增值税(销项税额)119
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。
(2)对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)

10、长江公司2006年起股票在境外上市，2007年、2008年除固定资产折旧因素外未发生其他暂时性差异，2009年全年实现的税前会计利润为12 500 000元。该公司2007年所得税税率为33%，2008年起所得税税率改为15%(非预期税率)。由于可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产预计可以转回。2006年12月31日“递延所得税资产”科目余额为330 000元，“递延所得税负债”科目余额为165 000元，该公司2007年-2009年其他有关资料
如下：
(1)长江公司2007年1月1日开始使用的某项固定资产原价960 000元，会计上采用直线法分2年计提折旧，税法规定按直线法分5年计提折旧(假设不考虑净残值因素)。
(2)长江公司2009年1月1日对甲企业的投资，占甲企业40%的股份，采用权益法核算。
2009年度甲企业实现的净利润为9 500 000元 (甲企业的所得税税率为10%)。按税法规定，长期股权投资收益以被投资企业宣告分配利润时计算交纳所得税。
(3)长江公司2009年12月31日应收账款余额600 000元(不考虑其他应收款)，按账龄分析法计提坏账准备6 000元。按税法规定，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，可在交纳所得税前扣除。2009年计提坏账准备前，“坏账准备”科目无贷方余额。
(4)长江公司2009年12月31日存货账面实际成本8 655 000元，期末可变现净值8600 000元，存货按成本与可变现净值孰低法计价，以前年度该存货未计提存货跌价准备。按税法规定，存货变现损失以实际发生的损失在交纳所得税前扣除。
要求：
(1)计算2007年1月1日开始使用的某项固定资产在2007年12月31日、2008年12月31日和2009年12月31日的账面价值、计税基础和暂时性差异。
(2)计算长江公司2007年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2007年发生额。
(3)计算长江公司2008年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2008年发生额。
(4)计算长江公司2009年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额及2009年发生额。
(5)计算长江公司2009年应交所得税，并编制与所得税有关的会计分录。