2014年中级会计师考试中级会计实务每日一练(5月1日)

单项选择题
1、下列项目中，属于会计估计变更的是（　　）。
A．分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价
B．商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本
C．将内部研发项目开发阶段的支出由计人当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产
D．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

2、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（　　）。
A．固定资产减值准备
B．持有至到期投资减值准备
C．商誉减值准备
D．长期股权投资减值准备

3、正保公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元(含增值税额)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为（　　）万元。
A．622.2
B．642
C．666.4
D．686.4

4、 下列有关收入的确认，说法正确的是()。
A．如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进行分摊
B．某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，企业应当将销售取得的货款一次性确认为收入
C．销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
D．在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支付的价款后的余额 确认收入


多项选择题
5、以下各项属于非货币性资产的有（　）。
A．对没有市价的股票进行的投资
B．对有市价的股票进行的投资
C．不准备持有至到期的债券投资
D．准备持有至到期的债券投资

填空题
6、甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：
（1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为固定资产原价的3%。预计使用年限为6年。
（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2009年12月31日至2010年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。假定改扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回金额。

要求：
（1）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为
700000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录并计算2010年和2011年计提的折旧额。
（2）若改扩建工程达到预定可使用状态后，该牛产线预计能给企业带来的可收回金额为600000元，计算2010年和2011年计提的折旧额。

简答题
7、2008年A公司为建造一座厂房发生如下相关经济业务：
(1)2008年1月1日厂房动工兴建，预计2010年12月31日建造完工。
(2)2008年1月1日为该厂房的建造向银行专门借款3 000万元，款项已划人A公司账户，当日开始计息，该项借款年利率为12%，期限3年，每年付息到期还本。
(3)2008年工程建造期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2007年11月1日向甲银行长期贷款，借款期限为3年，本金为1 800万元，年利率为6%，每年1月1日付息，到期一次还本；
②2007年12月1日向乙银行长期贷款，借款期限为5年，本金为1 500万元，年利率为8%，每年1月1日付息，到期一次还本。
(4)2008年支出如下：
①1月1日，支付工程物资购买价款和增值税1 800万元；
②2月1日，支付工程建造人员职工薪酬200万元；
③3月1日，该工程领用自产建材一批，成本为1 800万元，其中原材料成本1 500万元，当初购买该批原材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3 200万元，增值税税率17%：
④3月31日，为本月该项工程领用的自产建材交纳增值税289万元；假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，全年按360天计算。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%，于每月月末收取。
要求：
(1)计算2008年1月至3月该项工程的相关资产支出，填人表中；
(2)计算A公司2008年1月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理；
(3)计算A公司2008年2月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理；
(4)计算A公司2008年3月份的利息资本化金额和费用化金额，并做相关的账务处理。

8、新华股份有限公司(以下简称新华公司)有关股份支付的资料如下： (1)20×7年1月1日，经股东大会批准，新华公司授予100名中层以上管理人员每人200份现金股票增值权，相关人员从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从20 ×9年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×11年12月31日之前行使完毕。新华公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元

年份	公允价值	支付现金
20×7	15
20×8	17
20×9	19	18
2×10	22	21
2×11		25

(2)第一年有10名管理人员离开公司，新华公司估计3年中还将有5名管理人员离开公司；第二年又有8名管理人员离开公司，新华公司估计还将有7名管理人员离开公司；第三年又有6名管理人员离开公司。
(3)假定第三年末(20×9年12月31日)，有20人行使股票增值权取得了现金；第四年末(2×10年12月31日)，有32人行使了股票增值权；第五年末(2×11年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值权。
要求：
(1)计算新华公司各资产负债表日应计入费用的金额和应确认的负债的金额。
(2)编制新华公司自20×7年至2×11年各年的会计分录。

9、S股份有限公司（本题下称“S公司”）为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产为230万元；递延所得税负债为360万元，适用的所得税税率为25%。自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15%。
该公司2010年利润总额为6600万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）2010年1月1日，以2040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）2009年12月15日，S公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2600万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）2010年6月20日，S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）2010年9月12日，S公司自证券市场购入某股票；支付价款800万元（假定不考虑交易费用）。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）2010年10月10日，S公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。
税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。
（6）其他有关资料如下：
①S公司预计2010年1月1日存在的暂时性差异将在2011年1月1日以后转回。
②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“S公司2010年12月31日暂时性差异计算表”。
S公司暂时性差异计算表
2010年12月31日单位：万元

（2）计算S公司2010年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算S公司2010年应确认的递延所得税和所得税费用。
（4）编制S公司2010年确认所得税费用的相关会计分录。（答案以万元为单位）

10、资料： 甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A．B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计
A．B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计
A．B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的
A．B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。