2015年中级会计师考试中级会计实务每日一练(1月21日)

单项选择题
1、 2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（　　）。
A．2010年2月1日至2011年4月30日
B．2010年3月5日至2011年2月28日
C．2010年7月1日至2011年2月28日
D．2010年7月1日至2011年4月30日

多项选择题
2、关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有（　　）。
A．会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理
B．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
C．如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认
D．某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理


3、 按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定，下列不属于投资性房地产的有（　　）。
A．以融资租赁方式出租的建筑物
B．企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物
C．以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
D．己出租的投资性房地产租赁期届满，暂时空置但将继续用于出租的建筑物


4、 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A．以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积
B．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积
C．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益
D．以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益


5、 M公司因违约于2013年11月被N公司起诉，该项诉讼在2013年12月31日尚未判决，M公司认为很可能败诉并赔偿。2014年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决M公司需要偿付N公司的经济损失，M公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，M公司应做的会计处理包括（　　）。
A．按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目
B．调整2013年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目
C．调整2013年12月31日现金流量表正表相关项目
D．调整2013年12月31日资产负债表相关项目

6、 企业判断融资租赁的标准中，下列表述正确的有（　　）。
A．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁
B．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁
C．当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75％，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75％时，判断为融资租赁
D．当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限<75％，同时租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75％时，判断为融资租赁


判断题
7、（ ）
如果售后租回交易认定为融资租赁，则售价和账面价值之间的差额应当计入当期损益。（ ）


简答题
8、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。该公司2012年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。
(1)甲公司销售一台设备给B企业，该设备的实际成本为75万元，售价为120万元，甲公司已开具增值税专用发票，并将提货单交与B企业；B企业已开出商业承兑汇票，汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，定于次年1月20日再予提货。
(2)甲公司委托W商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到w商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60％，w商店按代销价款(不含税)的10％收取手续费，款项尚未收到。该批商品的实际成本为90万元。
(3)甲公司采用以旧换新方式销售8台产品给F企业，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回8台同类旧商品作为库存商品人账，每台回收价为0．5万元(不考虑增值税)，差额款项已收存银行。
(4)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1000件，销售价款共计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1％，“包换”产品占2％，“包修”产品占3％。该批产品成本为300万元。
(5)8月5日，甲公司赊销产品100件给H公司，销售价款100万元，实际成本为60万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。2012年8月20日H公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。
要求：根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。(答案中金额单位以万元表示)

9、 甲公司和乙公司2012年度和2013年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2012年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止2012年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50％。2012年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与2012年6月30日相同。
2013年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
(2)因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司2012年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，丁公司以其持有乙公司的60％股权(公允价3300万元)抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
2012年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。2012年6月30日，办理完成了乙公司股东变更登记手续。同日，乙公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会1／2以上成员通过才能实施。
2012年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，公允价值为4980万元。
(3)2012年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
(4)2013年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30％股权进行置换；甲公司所持有乙公司60％股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30％股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。2013年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
(5)其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司2012年7月1日到l2月31日期间实现净利润200万元。2013年1月1日至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑相关税费及其他影响因素。
要求：
(1)针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2012年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据；
(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据；
(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日，并说明确定依据；
(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉；
(5)判断甲公司2012年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)；
(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据；
(7)计算甲公司因股权置换交易应在其个别财务报表中确认的损益。


10、2013年1月1日，甲公司以一项投资性房地产，自乙公司原股东丙公司取得乙公司80%的股份，并能够控制乙公司。甲公司付出的投资性房地产的公允价值为33100万元，账面价值为25000万元，其中“成本”明细科目金额为24000万元，“公允价值变动”明细科目金额为1000万元。甲公司的合并过程中另支付审计、法律服务费共计100万元。
购买日，乙公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。甲公司和丙公司不具有关联方关系。
甲公司与乙公司在2013年至2014年的有关事项如下：
（1）2013年3月1日乙公司宣告分派2012年现金股利1000万元，4月15日，实际发放上述股利；乙公司2013年度实现净利润4136万元，提取盈余公积413.6万元，无其他所有者权益变动。2014年3月1日乙公司宣告分派2013年现金股利1100万元，并于4月15日实际发放；乙公司2014年度实现净利润4932万元，提取盈余公积493.2万元。
（2）乙公司2013年销售100件A产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2013年对外销售A产品60件，每件售价4万元，2013年末，每件A产品的可变现净值为4.5万元。截至2013年底，甲公司尚有500万元购货款未支付给甲公司。
2014年乙公司出售100件B产品给甲公司，每件售价6万元，每件成本3万元。甲公司2014年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2014年对外销售B产品80件，每件售价7万元，2014年末，每件B产品的可变现净值为2.5万元。截至2014年底，甲公司尚有800万元购货款未支付给乙公司。
（3）乙公司2013年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，款项已支付。甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
其他资料：
①甲公司与乙公司的所得税税率均为25%；
②甲公司与乙公司的盈余公积计提比例均为10%.
③甲公司与乙公司均按照应收款项余额的10%计提坏账准备。
要求：
（1）编制甲公司2013年和2014年与长期股权投资业务有关的会计分录；
（2）编制甲公司2013年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录；
（3）编制甲公司2014年合并乙公司财务报表的相关抵销、调整分录。（不需编制有关现金流量的抵销分录；金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。）