会计要素及其确认与计量原则
一、会计要素
我国企业会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
(一)资产
1．资产的定义
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
2．资产的确认条件
将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业
(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【例题4·判断题】如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。( )
【答案】√
【解析】资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益。如果某项资产不能再为企业带来经济利益，则不再符合资产的定义，不能再作为资产列报，而应确认为损失。
(二)负债
1．负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。现时义务可以是法定义务（交税），也可以是推定义务（售后保修）
2．负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义，除此之外，还需要同时满足以下两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
(三)所有者权益
1．所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。
2．所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少酌、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
例：能引起所有者权益减少的有（B）
从净利润中A提取盈余公积B分配现金股利C分配股票股利
(四)收入
1．收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2．收入的确认条件
收入的确认除了应当符合定义外，还应当至少满足下列条件：
一是与收入相关的经济利益很可能流入企业；
二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；
三是经济利益的流入额能够可靠计量。
(五)费用
1．费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2．费用的确认条件
费用的确认除了应当符合定义外，还应当至少符合以下条件：
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
(三)利润
1．利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。
2．利润的来源构成※ 注意利润的构成与原准则不同。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
＝营业利润＋营业外收支净额
※ 以上是六大要素的内容，其中要注意资产、所有者权益、收入和利润要素。
小结：（1）收入与利得有何联系与区别？
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共同点 |
不同点 |
核算方法 | |
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收入 |
经济利益流入 |
日常活动引起 |
计入主营业务收入、其他业务收入 |
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利得 |
经济利益流入 |
非日常活动引起 |
计入营业外收入或计入资本公积 |
（2）费用与损失有何联系与区别？
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共同点 |
不同点 |
核算方法 | |
|
费用 |
经济利益流出 |
日常活动引起 |
计入主营业务成本、其他业务成本、管理费用销售费用等 |
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损失 |
经济利益流出 |
非日常活动引起 |
计入营业外支出或冲减资本公积 |
【例题5·单选题】(2009年)下列关于会计要素的表述中，正确的是()。
A．负债的特征之一是企业承担的潜在义务
B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【答案】B
【解析】本题考核会计要素的概念与特征。选项A，负债是指企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
二.会计要素计量属性
会计计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
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计量属性 |
应用 |
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历史成本 |
会计要素在计量时一般均采用历史成本；特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。 |
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重置成本 |
盘盈存货、盘盈固定资产；特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。 |
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可变现净值 |
存货出现减值迹象时的期末计价；特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量， |
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现值 |
分期付款方式取得固定资产或无形资产、弃置费用、融资租入固定资产人账成本需要考虑最低租赁付款额的现值；特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。 |
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公允价值 |
交易性金融资产的期末计量、公允价值模式计量的投资性房地产的后续计量、可供出售金融资产的期末计量；特点是公允价值就是公平市价。 |
计量属性的选择：企业一般应当采用历史成本计量属性，在某些情况下，准则允许采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
【提示】会计计量属性的考核近年来也有应用化的倾向，不再局限于文字描述性题目的考核，而是给出业务事项来判断计量属性的选择，既可以考核计量属性的内涵，又可以考核业务事项的会计核算。
【例题6.多选题】下列资产项目中，期末采用公允价值计量的有( )。
A．商誉 B．交易性金融资产 C。无形资产 D．可供出售金融资产
【答案】BD
【解析】商誉和无形资产采用历史成本计量属性。
