《中级会计实务》精讲班讲义:固定资产的确认和初始计量

固定资产的确认和初始计量

　　一、固定资产的确认条件

　　【例题1】以下可以作为企业固定资产的有( )。
　　A．为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备
　　B．和相关固定资产组合后才可以发挥效用的备品备件
　　c．使用寿命超过一个会计年度、为生产商品而持有的有形资产
　　D．使用寿命在一个会计年度以内的模具
　　【答案】ABC
　　【解析】固定资产的特征之一是其使用寿命要超过一个会计年度，所以选项D不能作为企业的固定资产。
　　三、固定资产的初始计量
　　固定资产初始计量原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
　　(一)外购固走资产的初始计量

　　【提示】外购固定资产入账价值的确定是本章的考试重点，在各种题型中均有可能涉及，考生尤其应注意“以分期付款方式购买固定资产(具有融资性质)”的情况，理解其含义(相当于“购买固定资产+借款”两个过程)，掌握其会计处理。
　　【例题2·单选题】2009年12月，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额l7万元，运杂费l万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为l0万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为( )万元。
　　A．134．36 B．133．85 C．137．36 D．116
　　【答案】D
　　【解析】生产设备的入账价值=100+1+5+8+10=116(万元)。
　　（二）自行建造固定资产
　　包括自营工程和出包工程，重点把握自营工程。
　　成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
　　【提示】为建造固定资产取得土地使用权所发生的土地出让金应确认为无形资产。
　　1．基本核算

　　【提示】自行建造固定资产因能串联很多重要知识点，如工程物资采购、领用自产产品、领用原材料(职工薪酬)、试运转、暂估入账、借款费用(后续章节介绍)、减值(后续章节介绍)等，所以本章是主观题的取材重点。
　　【例题3·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有( )。
　　A．工程领用原材料应负担的增值税B．工程人员的工资
　　c．工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
　　D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
　　【答案】BC
　　【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
　　2．高危行业提取安全生产费用的核算

　　【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
　　【例3—2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28 日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
　　(1)企业按月提取安全生产费
　　借：生产成本 700 000
　　　　贷：专项储备——安全生产费 700 000
　　(2)购置安全防护设备
　　借：在建工程——××设备 2 000000
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000
　　　　贷：银行存款 2 340 000
　　借：在建工程——××设备 300 000
　　　　贷：应付职工薪酬 300 000
　　借：应付职工薪酬 300 000
　　　　贷：银行存款或库存现金 300 000
　　借：固定资产——××设备 2 300 000
　　　　贷：在建工程--××设备 2 300 000
　　借：专项储备——安全生产费 2 300 000
　　　　贷：累计折旧 2 300 000
　　(3)支付安全生产检查费
　　借：专项储备——安全生产费 150 000
　　　　贷：银行存款 l50 000
　　（三）租入固定资产
　　租入固定资产分为融资租赁固定资产和经营租赁固定资产。融资租赁和经营租赁的区分：与所有权相关风险是否转移给了承租人，转移的，是融资租赁，如果没有转移，就是经营租赁。有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理，参见本书第十一章相关内容。
　　如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。其会计处理较为简单，企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计人相关资产成本或当期损益。通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。
　　确认或支付租金时
　　借：管理费用/制造费用/销售费用/长期待摊费用
　　　　贷：其他应付款/预付账款/银行存款
　　(四)其他方式取得的固定资产
　　1．接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　2．非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。
　　【例题3】下列各项中，可能计入2009年1月1日后取得的固定资产成本的有( )。
　　A．固定资产的大修理费用
　　B．生产设备安装过程中领用原材料所负担的增值税
　　C．固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
　　D．固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
　　【答案】AD
　　【解析】选项A，固定资产的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可资本化；选项c应计入当期财务费用。
　　(五)存在弃置费用的固定资产
　　弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。
　　◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

　　【提示】弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点，考生应重点把握：特殊行业企业特定固定资产需考虑弃置费用；弃置费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。
　　【例题4·计算题】甲企业经国家审批，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。20×9年1月1日，该项设施建造完成并交付使用，建造成本共80 000 000元。预计使用寿命l5年，预计弃置费用为1 000 000元。假定折现率为l0％。[(P／F，10％，l5)=0．2394]
　　要求：
　　(1)计算固定资产的初始入账成本；
　　(2)编制固定资产的初始入账分录；
　　(3)计算并编制弃置费用确认利息费用的相关分录。
　　【答案】
　　(1)计算已完工的固定资产的成本：
　　弃置费用的现值=1 000 000×(P／F，10％，l5)=1 000 000×0．2394=239 400(元)
　　固定资产八账价值=80 000 000+239 400=80 239 400(元)
　　(2)借：固定资产80 239 400
　　　　　　贷：在建工程 80 000 000
　　　　　　　　预计负债 239 400
　　(3)确认第1年的利息费用：
　　借：财务费用 23 940(239 400×10％)
　　　　贷：预计负债 23 940
　　确认第2年的利息费用：
　　借：财务费用 26 334
　　　　贷：预计负债 26 334[(239 400+23 940)× 10％]
　　(以后会计年度的会计处理略)