固定资产的后续计量
包括两部分内容：第一部分是固定资产折旧，注意这部分内容有很大删减；第二部分为固定资产后续支出问题，这个问题要引起特别注意。
一、固定资产折旧
固定资产折旧受固定资产使用寿命、预计净残值、固定资产产生经济利益的方式的影响。
（一）企业确定固定资产使用寿命（使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 ），应当考虑下列因素：
（1）预计生产能力或实物产量；
（2）预计有形损耗和无形损耗；
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）固定资产折旧范围
1.空间范围：除以下两项外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍旧继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
注意：土地使用权作为无形资产，而出租的土地使用权则作为投资性房地产。这里的土地是单独入账的土地，不计提折旧。
① 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计的入账价值，计提折旧；待办理竣工结算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但原来已经计提的折旧不需要调整。
② 融资租入的固定资产，应当采取与自有资产相一致的政策计提折旧，不过要考虑折旧期限的问题。如果合同已经明确规定租赁期满，企业能够取得固定资产所有权，应按固定资产尚可使用期限计提折旧；如果合同没有明确租赁期满能取得所有权，应当按照租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。
③ 处于更新改造过程停止使用的固定资产，不作为固定资产，应转入在建工程，不再计提折旧。
④未使用的、大修理停用的固定资产均需计提折旧，前者的折旧费用计入管理费用，后者的折旧费用照常计入相关资产成本或当期损益。
【例题5】下列固定资产中，不应计提折旧的有( )。
A．已提足折旧继续使用的固定资产
B．融资租入的固定资产
c．正在改扩建的固定资产
D．季节性停用的固定资产
【答案】AC
【解析】融资租入固定资产、季节性停用的固定资产均需要计提折旧。
2.折旧的时间范围
当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。
已提足折旧仍旧继续使用的固定资产，不提折旧；提前报废的固定资产，也不提折旧。
（三）固定资产折旧方法
折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
今年教材内容大量简化，但考生仍应掌握基本计算，在此不做过多说明。
【例6】说明年度中间购入固定资产如何采用快速折旧法计提折旧
甲公司2007年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。
A.每一使用年度应计提的折旧额如下：
第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）（尚可使用年限÷年数总和）
第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）
第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）
第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）
第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）
B.每一会计年度内应计提的折旧额如下：
2007年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）
2008年度计提折旧金额为＝200/12×6＋160/12×6＝100＋80＝180（万元）
2009年度计提折旧金额为：160/12×6＋120/12×6＝140（万元）
2010年度计提折旧金额为：120/12×6＋80/12×6＝100（万元）
2011年度计提折旧金额为：80/12×6＋40/12×6＝60（万元）
2012年度计提折旧金额为：40/12×6＝20（万元）
【提示】固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。
（四）固定资产预计使用寿命等的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数发生改变，应当按照估计变更的有关规定进行处理。后面专门有一章会计估计变更、会计政策变更和差错更正（第十六章）讲述，应当采用未来适用法核算。
如果固定资产产生利益的方式有重大改变的，按照估计变更（未来适用法）进行会计处理。
二、固定资产后续支出
固定资产后续支出包括更新改造、大修理、改扩建、改良以及维护等支出。固定资产后续支出分为资本化支出和费用化支出。
固定资产的资本化支出，计入固定资产成本；费用化的支出，计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
1.企业更新改造固定资产，应把固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产账面价值=原值-累计折旧-已提的减值准备
2.固定资产改扩建等发生的后续支出，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。应当把替换的部分资本化，计入固定资产成本；被替换部分的账面价值转出。
注意：
新固定资产的入账价值=原账面价值+新增部分-被替换部分账面价值
这里扣减的是替换下去部分的账面价值，不是可收回的价值，这与以前的规定不同。
【例题7·单选题】世宏公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原价为3 000万元，已计提折旧l 200万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年(已使用年限8年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用的自产产品账面价值为500万元，计税价格为600万元，发生人工费用100万元，更换主要部件成本为l 000万元；被替换部件账面价值为600万元。假定该技术改造工程于2010年9月20日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为l4年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额为( )万元。
A．75 B．125 C．50 D．141．67
【答案】B
【解析】改造后的固定资产价值=3 000—1 200+500+100+1 000—600=2 800(万元)；世宏公司2010年度对该生产用固定资产计提的折旧额=3 000÷20×6／12+2 800÷14×3／12=75+50=125(万元)。
（二）费用化的后续支出
1.固定资产的大修理、日常维修，应在发生时直接计入当期损益（管理费用或销售费用），不得采用预提或摊销方式。
注意：这也是一个变化的内容：不再采用预提或摊销。同时也注意不计入制造费用。账务处理：
借：管理费用/销售费用
贷：原材料
应付职工薪酬
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
2.改良支出，予以资本化，计入固定资产账面价值；
3.如果不能区分，则企业应当判断后续支出是否满足固定资产确认条件；
4.固定资产装修费用，自有资产和融资租入固定资产，都应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在固定资产尚可使用年限与两次装修间隔期间两者中较短的期间内，单独计提折旧。
比如固定资产尚可使用10年，现在对固定资产进行装修。假如5年装修一次，则装修所花费的100万元，要在5年内进行摊销（计提折旧）；假如到第四年时，需要重新进行装修，这时还有一年的装修费用尚未计提折旧，则将其计入营业外支出。
※ 对于融资租入的固定资产，折旧期限还需要考虑租赁期限。
比如固定资产尚可使用10年，租赁期为5年，固定资产4年装修一次。则应该按照三者孰短4年计提折旧；如果租赁期为4年，固定资产5年装修一次，尚可使用10年，还应该按照4年计提。
5.经营租赁固定资产发生的改良支出
※ 经营租赁固定资产的改良支出，应计入“长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行摊销。
【例题8】2009年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2009年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出l20万元，该经营祖入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；假定改良支出采用直线法摊销，则2009年度甲公司应摊销的金额为( )万元。
A．15
B．16．88
C．40
D．45
【答案】c
【解析】2009年度甲公司应摊销的金额=120／2×8／12=40(万元)。
小结：后续支出学习中需要注意的问题：要分清是资本化还是费用化，费用化的直接计入当期损益，不进行待摊和预提；装修问题要区分自有资产、融资租赁和经营租赁。
