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庄欣老师介绍:
实战派财会辅导专家,副教授,美国注册管理会计师,注册会计师,税务师,IMA协会会员。曾多年任职于上市公司财务总监,中国500强企业财务负责人,统筹管理财务工作。多年一线考培类授课经验,课程幽默风趣,善于利用案例总结归纳知识点,授课通俗易懂,思路清晰流畅,妙趣横生。
第二章 存货
第10讲 存货(二)
2.自行生产的存货
入账成本=直接材料+直接人工+制造费用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益(自然灾害类损失列支于“营业外支出”,管理不善所致的损失列支于“管理费用”),不得计入存货成本。
3.投资者投入方式
投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
借:原材料
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:实收资本
资本公积—资本溢价
【多选题】2018年1月1日,A、B、C三方共同投资设定了甲有限责任公司(以下简称“甲公司”),A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算),该批产品的公允价值是500万元,账面余额400万元,未计提存货跌价准备。甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为500万元,增值税为80万元,假定甲公司的实收资本总额为1000万元,A公司在甲公司享有的份额为35%,甲公司为一般纳税人,适用的增值税率为16%;甲公司采用实际成本法核算存货。基于上述资料,如下论断中正确的有( )。
A.甲公司认可A公司的实收资本为350万元
B.甲公司收到原材料的入账成本为500万元
C.甲公司接受A公司注资形成的资本溢价为230万元
D.A公司长期股权投资的入账成本为580万元
E.A公司因此业务追加营业利润100万元
借:原材料 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 80
贷:实收资本——A 350
资本公积——资本溢价 230
②A公司的账务处理如下:
借:长期股权投资 580
贷:主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 80
借:主营业务成本 400
贷:库存商品 400
(三)不计入存货成本的相关费用
下列费用应在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用;
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
(4)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
(5)采购费用不包括采购人员的差旅费,因为差旅费与采购的物资难以匹配,故计入期间费用。
考点2:存货的期末计价
一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。
1、成本:账面余额。
2、可变现净值:预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
二、可变现净值的确定
1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
(1)存货可变现净值的确凿证据
产成品或商品的市场销售价格、与企业成产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
(2)持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货,两者可变现净值的确定是不同的。
(3)资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
【多选题】下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本确凿证据的有( )。(2012年)
A.外来原始凭证
B.生产成本资料
C.生产预算资料
D.生产成本账薄记录
【判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货,企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。( )(2014年)
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