2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十八章讲义

　　第二节 外币财务报表折算

　　一、境外经营记账本位币的确定

　　境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。

　　例8.假如A公司投资B公司，B公司在美国，A公司在中国。B公司以美元作为记账本位币，A公司以人民币作为记账本位币。则A公司在编制合并报表时，必须把B公司的美元折成记账本位币人民币。

　　但假如B公司也在中国，A公司在中国。A公司以人民币作为记账本位币，B公司由于发生的交易活动很多是用美元计价的，所以B公司就选择了美元作为记账本位币。这时，A公司把B公司视同境外经营。A公司编制合并报表时，要把B公司的美元折成记账本位币人民币。

　　二、外币财务报表折算的一般原则

　　(一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

　　例9.教材P365例18-14中的资产负债表P366。

　　所有者权益项目，采用发生时的即期汇率折算。教材P366。

　　(二)利润表中的项目都按照近似的汇率折算。

　　例：企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是()。(2007年考题)

　　A、存货

　　B、固定资产

　　C、实收资本

　　D、未分配利润

　　答案：C

　　解析：对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　例：某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( )万元人民币。

　　A、-10

　　B、-5

　　C、5

　　D、10

　　正确答案：C

　　解析：因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(8.23-8.22)×500=5(万元)。

　　例：某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( )元。

　　A、600

　　B、700

　　C、1300

　　D、-100

　　正确答案：C

　　解析：本期登记的财务费用(汇兑损失)=[(50000×8.30-10000×8.32)-40000×8.28]+10000×(8.32-8.25)=1300元

　　三、境外经营的处置

　　看看就可以了。

　　四、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算

　　要先予以重述，然后再进行折算。

　　例：企业在恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算，叙述正确的是()。

　　A、在对资产负债表项目进行重述时，应收账款等货币性项目不需要对其进行重述

　　B、非货币性项目中，如存货等，都需要进行重述

　　C、固定资产、无形资产等非货币性项目应自购置日起以一般物价指数变动予以重述

　　D、在对利润表项目进行重述时，所有项目金额都要以一般物价指数变动进行重述

　　正确答案：ACD

　　解析：非货币性项目中，有些是以资产负债表日的计量单位列示的，如存货如果已经以可变现净值列示，资产负债表日就不需要进行重述。

　　例：恶性通货膨胀，通常可以按以下()特征进行判断。

　　A、5年累计通货膨胀率接近或超过100%

　　B、利率、工资和物价与物价指数挂钩

　　C、一般公众倾向于以货币性资产来保存自己的财富

　　D、一般公众以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础

　　正确答案：BD

　　解析：参见教材367页，A项应该是3年累计通货膨胀接近或超过100%;C项应是一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富。