2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十二章讲义

　　第三节 或有事项会计处理原则的运用

　　一、债务担保

　　企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，这时可以分别以下不同情况进行处理：

　　(1)企业(被担保企业)已被判决败诉的，则担保企业应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债。

　　比如A企业给B企业提供担保，B企业向银行借款，B企业未按期还款，银行起诉B企业，并把A企业作为第二被告。则如果B企业无法还款，A企业需要替B企业还款。这时A企业就要确认这项预计负债。

　　(2)已判决败诉，但B企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，A企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。

　　(3)法院尚未判决的，A企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计B企业败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。

　　相反，如果律师估计B企业败诉的可能性很小，就没有必要确认这项预计负债。

　　二、亏损合同

　　这是今年新增加的问题，也是一个比较现实的问题，考试时容易出题。要特别给予注意。

　　亏损合同是指待执行合同变成亏损合同，或者现在签订的就是亏损合同。

　　亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

　　亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

　　例9.某企业与其他公司签订了销售合同，合同规定，销售一件产品是150元，产品尚未生产。但由于产品原料涨价，导致生产的产品预计达到175元/件。则每生产一件就要亏损25元。这样的合同就叫亏损合同。

　　注意亏损合同定义中所称“履行合同义务不可避免会发生的成本”是指合同的最低净成本，比如例9中每生产一件就要亏损25元，如果合同是可撤销的合同，企业毁约不生产产品不需要赔偿，这种情况下就没有预计负债问题。

　　但如果不生产，要向对方赔偿45元/件违约金，这种情况下，企业还得要生产。

　　与最低净成本有关的两个成本：一个是履行该合同的成本，另一个是未履行该合同的成本而发生的补偿或处罚。如上所讲，履行该合同每件要发生亏损25元;但如果不履行该合同，每件需要赔偿45元。这样企业会选择最低的净成本。

　　企业对亏损合同的处理，需要遵循以下两点原则：P238

　　(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现实义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现实义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债。

　　(2)待执行合同变成亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试，并且按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债，应按前面所讲的资产准则确定减值;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件时，应当确认预计负债。

　　例10.教材P238例12-15。

　　例11.教材P238例12-16。

　　实际还有两笔分录教材没有做，所以不好理解：

　　企业出售产品时确认收入：

　　借：银行存款等 175.5

　　贷：主营业务收入 150

　　应缴税费-应交增值税(销项税额) 25.5

　　结转成本：

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　产品成本为175万元，另外25万元用预计负债冲减了：

　　借：预计负债 25

　　贷：库存商品 25

　　这25万元的亏损，不是在销售产品时确认的，而是在还没交货时已经作为营业外支出了，即在上一年期末时：

　　借：营业外支出 25

　　贷：预计负债 25

　　例12.将例11改变一下，如果产品成本是200万元。则按期生产产品就要亏损50万元，而不按期生产，需要支付45万元违约金。这时，确认预计负债，就应该是：

　　借：营业外支出 45(注意不是50万)

　　贷：预计负债 45

　　例13.教材P239例12-17。

　　07年考题：

　　9. 2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为( )万元。

　　A. 0

　　B. 120

　　C. 240

　　D. 360

　　答案：D

　　解析：甲公司签订了不可撤销的经营租赁合同，属于亏损合同，应当按未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，同时计入当期损益。所以影响甲公司2009年利润总额为：120×3年=360万元。

　　68. 企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )

　　答案：×

　　解析：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。