2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十章讲义

(1)提供自有住房的：

　　借：管理费用

　　贷：应付职工薪酬

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　(2)提供的是租赁来的住房

　　最后一笔分录，贷银行存款(现金等)

　　(三)辞退福利的确认和计量

　　辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：

　　1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

　　2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

　　要注意：前面所讲，无论是货币性福利还是非货币性福利，都按受益对象进行分配，计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用，不区分人员类别。

　　例2.教材P189例10-3。

　　(四)以现金结算的股份支付

　　要注意几个时点的核算内容：授予日、等待期内的每一个资产负债表日、可行权日、行权日以后的每一个资产负债表日。

　　1.授予日通常不进行会计处理。

　　2.等待期(从授予日到可行权日)内的每一个资产负债表日要进行相关处理：

　　借：生产成本、制造费用、管理费用等科目

　　贷：应付职工薪酬

　　3.可行权日后，支付现金。

　　例3.教材P191例10-4。

　　3、一般公司债券

　　一定要与前面所讲金融资产的持有至到期投资、可供出售金融资产联系在一起学习。

　　它们是一个问题的两个方面：一个是债券投资，一个是债券发行。

　　核算核算相同的的地方：持有至到期投资、可供出售金融资产都有二级科目：面值(成本)、利息调整、应计利息等。

　　同样，应付债券也是同样的思路：在应付债券下开设面值、利息调整、应计利息三个二级科目。

　　(一)公司债券的发行

　　现在实际上还有折价、溢价发行，但不按折价、溢价的思路讲解。折价、溢价实际都是对利息费用的调整，所以现在都是利息调整。发行费用也是对利息的调整。

　　※ 发行费用问题：是发行费用净额。

　　发行费用大于冻结存款利息收入，说明发行费用大，应把差额作为筹资费用处理。

　　发行费用小于冻结存款利息收入，当作溢价，还是对利息费用的调整。

　　注意几个时点：发行时的处理，期末计息和利息摊销时的处理，债券到期归还本金和利息的处理。

　　发行债券时的会计处理：

　　借：银行存款 (实际收到的款项)

　　贷：应付债券-面值

　　应付债券-利息调整(或在借方)

　　(二)利息调整的摊销

　　注意：

　　(1)利息费用=摊余成本×实际利率

　　(2)应付利息/应计利息=面值×票面利率

　　分次付息计入“应付利息”;到期一次还本付息，计入“应付债券-应计利息”。

　　(3)差额就是“应付债券-利息调整”，可能在借方，也可能在贷方。

　　资产负债表日：

　　借：在建工程或财务费用 (摊余成本×实际利率)

　　贷：应付债券-应计利息或应付利息 (面值×票面利率)

　　应付债券-利息调整(或在借方) (差额)

　　(三)债券的偿还

　　债券到期归还本金和利息：

　　借：应付债券-面值

　　应付债券-应计利息

　　贷：银行存款

　　例4.教材P194例10-5。

　　【07年考题】

　　计算题：甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：

　　(1)2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

　　(2)生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日;2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。

　　(4)所有款项均以银行存款收付。