2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第二章讲义

注意：材料的可变现净值的确定，这是本章的一个难点

　　例2：甲公司期末原材料账面余额100万元，数量10吨，每吨10万元。这批原材料专门用于生产已与乙公司签订合约的20台Y产品。合同约定，甲公司为乙公司提供20台Y产品，每台售价10万元(假设不考虑增值税)。为把原材料加工成20台Y产品，还需要进一步加工成本95万元。估计销售Y产品，每台还需花费1万元税费。本期期末，市场上原材料价格下跌到9万元/吨。如果把原材料出售，每台还需发生相关税费0.1万元，问这批原材料可变现净值是多少?

　　分析：

　　(1)根据题目条件可知，原材料已经跌价，但不能用100万或90万减销售税费作为可变现净值。需要考虑用原材料生产出的Y产品的可变现净值。

　　原材料的成本100万，已经小于原材料的售价90万减相关税费1万。

　　产品的成本：材料100万元+进一步加工的成本95万元=195万元

　　产品的可变现净值：估计售价200万元-销售税费20*1万元=180万元

　　可以看出，产品的成本也高于产品的可变现净值了，材料的期末计价不能用材料的成本，需要计算材料的可变现净值。

　　材料的可变现净值=产品的估计售价200万元-进一步加工的成本95万元-销售税费20*1万元=85万元

　　注意：材料的可变现净值要用产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算，不是用材料的售价9万-材料的销售税费0.1*10万元来计算。

　　(2)如果把题目改变一下：问这批材料的期末计价是多少?

　　答：材料的期末计价就是材料的可变现净值85万元

　　思考：为什么不用材料的账面余额100万元?为什么不用材料的售价9万?

　　因为根据刚才分析，不但材料跌价了，生产出的产品也跌价了，所以材料期末计价要使用材料的可变现净值。而材料的可变现净值要根据产品的估计售价-进一步加工的成本-产品的销售税费计算来计算。

　　(3)如果把题目再改变一下：假如甲企业以前没有计提过存货跌价准备，现在存货跌价准备的数额是多少?

　　答：账面余额100万元-可变现净值85万元=15万元

　　账务处理如下：

　　借：资产减值损失 15

　　贷：存货跌价准备 15

　　如果以前已经计提存货跌价准备5万元，需再补提10万元：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：存货跌价准备 10

　　如果以前已经计提存货跌价准备20万元，需冲销5万元：

　　借：存货跌价准备 5

　　贷：资产减值损失 5

　　如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，现在存货价值回升，就应该冲销跌价准备：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　如果不是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，而是又有了其他因素，导致本期存货价值回升，那么原来计提的跌价准备就不能转回。

　　如果存货是对外销售、债务重组、非货币性交换等因素，转回准备金的时候，不冲减资产减值损失，冲减确认的销售成本。