2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第一章讲义

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　比如企业以融资租赁方式租入的固定资产、售后回租、计提固定资产折旧、编制合并报表等问题都属于实质重于形式的运用。

　　再比如非货币性资产交换，是以换出的资产的公允价值来确认换入资产的入账价值，还是以换出的资产的账面价值来确认换入资产的入账价值，就要看交换是不是具有商业实质。

　　例：下列各项，体现实质重于形式会计原则的有( ) 。(2006年考题)

　　A、商品售后租回不确认商品销售收入

　　B、融资租入固定资产视同自有固定资产

　　C、计提固定资产折旧

　　D、材料按计划成本进行日常核算

　　答案：AB

　　六、重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。

　　即对重要的事项要进行重要的、单独的反映，对不重要的事项可以简化处理。

　　七、谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用应当注意要适度谨慎。

　　例：下列各项中，体现谨慎性会计核算原则(新准则称为质量要求)的有( )。 (2004年)

　　A、采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B、到期不能收回的应收票据转入应收账款

　　C、融资租入固定资产作为自有固定资产核算

　　D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

　　答案：AD

　　八、及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　例：我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，这一要求体现的计信息质量要求是()

　　A、相关性

　　B、谨慎性

　　C、实质重于形式

　　D、重要性

　　答案：D

　　解析：要求在附注中披露重要交易或事项，这样不至于使报告使用者作出错误判断，这体现了重要性的信息质量要求

　　例：企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。() ( 2005年)

　　答案：×

　　解析：这属于典型的认为调节利润的行为，是违法的。(注：新准则称为质量要求)

　　第四节 会计要素及其确认

　　一、会计要素概念

　　会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。

　　※ 注意：会计要素的学习不是简单的了解各要素的内容，而是将要素的内容融合在后面章节中，和后面的章节结合起来进行学习。

　　二、反映企业财务状况的会计要素及其确认

　　反映企业财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益。

　　(一)资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

　　(1)资产是由企业过去的交易或者事项形成的;

　　(2)资产应为企业拥有或者控制的资源,比如融资租入固定资产;

　　(3)资产预期会给企业带来经济利益。

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

　　(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

　　(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　比如，企业自行研发专利权，研究阶段的研究支出就不能作为资产予以确认，只能作为费用，计入当期损溢。研究成功进入开发阶段后就可以作为一项资产予以确认。

　　例：下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。 (2004年)

　　A、委托代销商品

　　B、委托加工物资

　　C、待处理财产损失