中级会计考试：实务学习笔记(九)

第三章固定资产

第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
1。固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
（2）使用寿命超过一个会计年度；
（3）是有形资产。
2。固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
要看与所有权相关的风险和报酬是否转入了企业，如果与所有权相关的风险和报酬已经转到了企业，即使没有所有权，也应该确认为一项资产，如融资租赁。
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
如果固定资产的成本不能准确可靠地计量，但能合理地估计，比如建造固定资产，已经预付款项，尚未办理竣工结算手续，准确金额无法确定，但能合理地估计，这种情况下，可以确认为企业的固定资产。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，则应当确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量
固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。
弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。
石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。
借：固定资产（现值）
贷：预计负债
在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
每期期末，调整时候：
借：财务费用
贷：预计负债
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
不同方式取得固定资产的初始计量
1、外购固定资产企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。
2、自行建造固定资产自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业为在建工程准备的各种物资应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
自营方式建造固定资产
（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外支出或营业外收入。
（2）企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（4）由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
出包方式建造固定资产
企业采用出包方式建造固定资产发生的、许分摊计入固定资产的待摊支出，应按下列公式处理：
待摊支出分配率＝累计发生的待摊费用÷（建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出）

某工程应分配的待摊支出＝某工程建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计×分配率。
3、租入的固定资产以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类：
融资租赁：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁：实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。
在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。
理解：对于资产入账价值，出于谨慎考虑，公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账。所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者。
长期应付款应按最低租赁付款额入账，注意不是现值。长期应付款折现后数额小了，长期应付款是一项负债，同样出于谨慎考虑，不要低估了，所以用最低租赁付款额来入账。
账务处理：
借：固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值孰低）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（最低租赁付款额）
未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内要分期摊销。
租赁固定资产时：
借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
摊销时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
摊销时需要解决两个问题：分摊率和摊销方法
（1）分摊率：了解一下即可，考试时一般会指出用什么作为分摊率。
通常都采用内含利率；如果不知道内含利率，用合同规定的合同利率；如果没有合同利率，用同期贷款利率作为分摊率。
上面内含利率、合同利率、同期贷款利率都是折现率，如果固定资产是按现值入账的，就应该按折现率（内含利率、合同利率或同期贷款利率）作为分摊率。
如果租赁资产是以固定资产公允价值入账的，应当重新计算折现率，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值。知道最低租赁付款额现值即公允价值、每期支付的租金、年限，就可以计算折现率，这个折现率就是按实际利率摊销的分摊率。
（2）摊销方法：
采用实际利率法进行摊销，与延期付款购买固定资产完全相同。教材P42、P43页例题和P49、P50页例题道理是一样的。
经营租入固定资产：
不需将所取得的租入资产的使用权资本化，也不必将所承担的付款义务确认为负债。
4。投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5。非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按照本书第八章非货币性资产交换、第十一章债务重组的有关规定确定。