中级会计考试：实务学习笔记(十)

内容会计处理
相关概念折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
影响折旧的因素（1）计提折旧的基数－－固定资产的原价或账面价值；
（2）固定资产的净残值；
（3）固定资产减值准备；
（4）固定资产的使用寿命；
（5）固定资产的折旧方法。
企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：
（1）预计生产能力或实物产量；
（2）预计有形损耗和无形损耗；
（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
固定资产计提折旧的范围除以下两项外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍旧继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计的入账价值，计提折旧；待办理竣工结算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但原来已经计提的折旧不需要调整。
融资租入的固定资产，应当采取与自有资产相一致的政策计提折旧，不过要考虑折旧期限的问题。如果合同已经明确规定租赁期满，企业能够取得固定资产所有权，应按固定资产尚可使用期限计提折旧；如果合同没有明确租赁期满能取得所有权，应当按照租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，不作为固定资产，应转入在建工程，不再计提折旧。
固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；
提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
年限平均法年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量
月折旧额=该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额
双倍余额递减法年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
年数总和法年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
注意：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。
固定资产折旧的会计处理企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。
管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。
销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。
自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程。
经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果固定资产产生利益的方式有重大改变的，按照会计估计变更（未来适用法）进行会计处理。
内容涵义及会计处理
概念固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产后续支出包括更新改造、大修理、改扩建、改良以及维护等支出。
固定资产后续支出分为资本化支出和费用化支出。
固定资产的资本化支出，计入固定资产成本；费用化的支出，计入当期损益。

资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
固定资产发生的资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
转入改扩建借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
发生改扩建支出借：在建工程
贷：应付职工薪酬
原材料、库存商品
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
银行存款等
达到预定可使用状态借：固定资产
贷：在建工程

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产装修费用固定资产装修费用，如符合资本化条件，应当计入固定资产账面价值，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。下次装修时，“与该项固定资产相关的”固定资产装修“明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产发生的固定资产后续支出比照上述原则处理。
经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出，应通过”长期待摊费用“科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。