中级会计考试：实务学习笔记(十七)

第六章金融资产

一、金融资产的内容及分类
金融资产的内容金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等企业持有的衍生工具，如认股权证等，如果其期末公允价值变动大于零，则本期公允价值大于上期末公允价值的金额，应当作为金融资产予以确认。
金融资产的分类企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一经确定，不应随意变更。
金融资产的分类
（1）以公允价值计量
且其变动计入当期损益的
金融资产交易性
金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
直接指定为
以公允价值计量
且其变动计入当期损益
的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。例如，为了避免涉及复杂的套期有效性测试而直接指定。

（2）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如国债、企业债券、金融债券等划分为持有至到期投资。
持有至到期投资的特征：
①到期日固定、回收金额固定或科确定；
②有明确意图持有至到期；
③有能力持有至到期。
企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：
①初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；
②初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；
③符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
①持有该金融资产的期限不确定。
②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他金融资产；其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：
（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（3）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理，评价并向管理人员报告。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

计量初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产－－－按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。
在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
后续计量资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
处置该类金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

会计处理企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产－－成本（公允价值）
应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
交易性金融资产持有期间取得的现金股利或债券利息借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：
借：交易性金融资产－－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额－－做相反分录：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－－公允价值变动
处置该金融资产借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产－－成本
－－公允价值变动（账面余额）
投资收益（差额）
同时：将原计入“交易性金融资产－－公允价值变动”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或作相反分录）