中级职称考试会计实务辅导(四)

第六章金融资产
一、金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类：1、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
A：交易性金融资产：以赚取差价为目的。
B：直接指定以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产
三：金融资产的会计处理：
（一）取得时
1。以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
（交易性金融资产）
借：交易性金融资产－－－－成本[按公允价值]
投资收益[按发生的交易费用]
应收股利（利息）[按已经宣告但尚未发放的
现金股利或已经到付息
但尚未领取的利息]
贷：银行存款[按实际支付的价款]

2。持有至到期投资借：持有至到时期投资－－－－成本[按面值]
－－-利息调整[按差额（含费用）
应收利息[按已到付息期尚未领取的利息
贷：银行存款[按实际支付的价款]
持有至到期投－－－－-利息调整（按差额）。

3。可供出售金融资产

借：可供出售金融资产－－－－成本[按公允价值各交易费用之和]
应收股利[按已宣告但未发放的现金股利]
贷：银行存款[按实际支付的价款]

如果是债券投资：

借：可供出售金融资产－－－－成本[按面值]
－－－－-利息调整[按差额（含费用）]
应收利息[按已到付息期尚未领取的利息]
贷:银行存款[按实际支付的价款]
可供出售金融资产－－－－-利息调整[按差额]
（二）持有期间
1。交易性金融资产：
借：应收股利（利息）
贷：投资收益公允价值>账面余额
（三）资产负债表日
1。交易性金融资产
借：交易性金融资产－－公允价值变动（公允价值>账面余额）
贷：公允价值变动损益

公允价值<账面余额
相反分录
2。持有至到期投资
分期付息的（一次还本付息的）：
借：应收利息[按面值*票面利率]
（持有至到期投资－－应计利息）
持有至到期投资－－利息调整[差额]
贷：投资收益[按摊余成本*实际利率]
持有至到期投资－－利息调整[差额]

3。可供出售金融资产
分期付息的（一次还本付息的）
借：应收利息[按面值*票面利率]
（可供出售的金融资产－－应计利息）
可供出售金融资产－－利息调整[差额]
贷：投资收益[按摊余成本*实际利率]
可供出售金融资产-利息调整[差额]
借:可供出售金融资产－－公允价值变动
贷：资本公积－－-其他资本公积公允价值>账面余额
公允价值<账面余额
相反分录
发生减值的：
借：资产减值损失
贷：资本公积－－-其他资本公积
可供出售金融资产－－公允价值变动

（四）重分类：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产[按公允价值]
资本公积－－其他资本公积
贷：持有至到期投资－－成本
。。－－利息调整
。。－－应计利息
资本公积－－其他资本公积
同时：结转减值准备
（五）出售时：
1。交易性金融资产

借：银行存款[实际收到的金额]
投资收益
贷：交易性金融资产
投资收益
同时：转出公允价值变动
借：投资收益
贷：公允价值变动损益

2。持有至到期投资
借：银行存款
投资收益
贷：持有至到期投资－－成本
--利息调整
－－应计利息
投资收益
同时，结转减值准备科目

3。可供出售的金融资产
借：银行存款
资本公积－－其他资本公积
投资收益
贷：可供出售金融资产－－成本
-公允价值变动
－－利息调整
－－应计利息
资本公积－－-其他资本公积
投资收益