中级职称考试会计实务辅导(八)

第九章资产减值

一,资产减值规范的范围:

1,固定资产
2,无形资产
3,成本模式计量投资性房地产
4生产性生物资产
5商誉
6,对子公司、合营企业、联营企业的长期股权投资
7，探明石油、天燃气矿区权益和井及相关设施
其它资产按各自准则资产减值处理

二，减值迹象
1，外部信息：[1]市价大副下跌
[2]经济等环境发生不利影响
[3]折现率升高

2，内部信息[1]陈旧过时
[2]已经闲置
[3]绩效低于预期
减值迹象是减值测试的前提但：商誉
使用寿命不可确定的无形资产
无论是否有减值迹象都应进行减值测试

三，减值的确认：
当：资产的可收回金额（公允价值-处置费用
在持续使用过程中产生的现金流量的现值两者较大者）与账面价值比较来确定
[1]公允价值-处置费用：公允价值：公平交易买价
处置费用：直接相关费用但财务费用和所得税不包括在内

[2]在持续使用过程中产生的现金流量的现值：
现金流量现值的预计包括内容：持有期间现金流入，为了流入而必须的现金支出及处置时现金的流入或支出减去处置费用
现金流量现值的预计应考虑的因素：以当前状况为基础，不考虑财务费用和所得税产生的现金流量，折现率应当是税前基础，如果是税后应当调为税前，内部转移价格应当加以调整
现金流量现值的方法：单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率
期望现金流量法：每期可能发生情况的概率及相应的现金流量加总求得

外币未来现金流量及其现值的预计：（1）用结算货币为基础求现值（2）在现值当日用即期汇率进行折算（3）最后公允价值-处置费用相比较

四，减值的会计处理：
期未减值发生后，调整折旧或摊销的金额，减值一旦确认不得冲回，但处置时一并结转

借：资产减值损失
贷：***减值准备

五，资产组减值处理
资产组是能独立产生现金流入的最小资产组合
资产组的认定：1最小资产组合2，考虑管理层的管理和监管的方式
资产组一旦认定不得随意变更

资产组的减值：与单位资产减值处理一样，但减值损失金额应当按照下列顺序分摊：
首先抵减商誉，再按除商誉之外的各资产的账面价值所占比重分摊，抵减后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者：1.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；2.该资产未来现金流量的现值（如可确定的）。3.零。未能分摊的损失进行二次；三次分摊。。。

总部资产减值测试
1.能够按照合理和一致的基础分摊的则将总部资产的帐面价值分摊到各资产组，再进行比较
2.对于部分难以按照合理和一致的基础分摊的按照以下步骤：（1）不考虑总部资产做比较（2）认定资产组组合（3）对资产组组合进行比较
比较是指可收回金额与帐面价值的比较。