中级职称考试会计实务辅导(九)

第十章负债
一、应付职工薪酬
1,职工薪酬：为在职,离职职工提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，及为职工配偶、子女或其他被赡养人提供的福利等
2，职工薪酬包括的内容：职工工资，奖金、津贴和补贴
职工福利费用
社会保险费：医疗、养老、失业保险金，工伤、生育保险费
住房公积金
工会经费和职工教育经费
非货币性福利
辞退性福利
股份支付
3、职工薪酬确认原则：生产产品、提供劳务负担的计入产品成本或劳务成本
应由在建工程和无形资产开发负担的成本计入资产成本
其他计入当期损益
4、职工薪酬的计量标准：
货币性职工薪酬：国家有规定比例的按规定计提
国家有没有规定比例按经验或实际计提，
非货币性职工薪酬：以自产产品作为福利发给职工的按产品公允价值计入相关成本或损益
以自有房屋无偿让职工居住，折旧计入相关成本或损益
以租入的房屋无偿让职工居住，租金计入相关成本

5、辞退性福利：职工自愿解除劳动关系的：按实际数同时计入损益
职工没有选择权利劳动关系的：按预计数确认职工薪酬计入
6，以现金支付的股份支付：授予日不做会计处理
授予后立即可行权的以现金结算的股份支付
及等待期内的服务以现金支付的股份支付，借：费用或成本贷：应付职工薪酬
在可行权日：以公允价值的变动金额。借或贷：公允价值变动损益借或贷：应付职工薪酬
这里注意书上的例题；职工薪酬基本公式：职工薪酬＝（职工总人数－离开公司人数－估计离开公司人数）x股权份数x每股的公允价值。题目中具体说明具体分析考虑。
二、应付债券
[1]、一般公司债券：分溢，折价和面值发行
发行期间的发行费用：若大于冻结时利息收入差额计入相关成本或费用
若小于冻结时利息收入差额计入溢价收入，在债券存续期间分别计入财务费用和相关成本
（1）发行时的会计处理：借：银行存款（库存现金）
贷：应付债券－－-面值
－－－－利息调整（或借方）
（2）利息调整的会计处理：
分期付息的
借：财务费用（在建工程，制造费用）[按摊余成本*实际利率]
应付债券－－－－利息调整
贷：应付利息[按面值*票面利率]

一次还本付息的：
借：财务费用（在建工程，制造费用）[按摊余成本*实际利率]
应付债券－－-利息调整
贷：应付债券－－-应计利息
（3）债券偿还的会计处理：
分期付息的：
借：应付债券－－－－面值
财务费用（在建工程，制造费用）
贷：银行存款
应付债券－－－－利息调整

一次还本付息的：
借：应付债券－－－－面值
－－－－-应计利息
贷：银行存款
应付债券－－－－利息调整
[2]可转换公司债券：（1）发行时
借：银行存款
应付债券－－－－利息调整（差额）
贷：应付债券－－-面值
资本公积－－-其他资本公积（收到的款项-负债成份的公允价值）
（2）利息调整的会计处理：同一般债券
（3）转换时：
借：应付债券－－-可转换公司债券（面值）
－－－－-可转换公司债券应计利息）
资本公积－－-其他资本公积（权益成分）
贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）
应付债券－－－－可转换公司债券（利息调整）
资本公积－－-股本溢价（差额）
库存现金
三、其他负债：
（一）应交税费[1]、应交增值税
[2]、应交消费税：
[3]、应交营业税
（二）应付股利：以股东大会为准，董事会的只披露
（三）长期借款：与应付债券相似
（四）应付融资租入固定资产
具有融资性质的延期付款购买资产
补充：应付债券的摊余成本＝上期摊余成本＋本期按公允价值与实际利率计算的利息费用－本期按票面金额和票面利率计算的利息费用