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中级职称考试会计实务辅导(十)

来源:233网校 2008年2月22日
第十一章债务重组
债务重组
债务人:发生财务困难
债权人:作出让步
债务重组的方式:
一、以资产清偿债务:
(一)以现金清偿的会计处理:
债务人:借:应付账款
贷:库存现金(银行存款)
营业外收入---债务重组利得
债权人:借:库存现金(银行存款)
坏账准备
营业外支出---债务重组损失
贷:应收账款
(资产减值损失)
(二)以非货币性资产清偿的会计处理:
债务人:以换出资产的公允价值—其账面价值=营业外收入(或支出)
重组债务的账面价值—换出资产的公允价值=营业外收入
发生的相关税费:计入处置资产损益
债权人:债权的账面余额—收到的资产的公允价值—减值准备>0计入营业外支出
<0冲减资产减值损失
发生的相关税费:计入资产成本

以库存材料、商品产品清偿
债务人:借:应付账款
贷:主营务收入(其他业务收入)
应交税费----应交增值税(销项税额)
营业外收入---债务重组利得
同时:借:主营(其他)业务成本
贷:库存商品(原材料)
债权人:借:库存商品(原材料)
应交税费----应交增值税(进项税额)
坏账准备
营业外支出---债务重组损失
贷:应收账款
(资产减值损失)
以固定资产清偿债务会计处理:
债务人:借:固定资产清理
减值准备
累计折旧
营外支出---处置固定资产损失
贷:固定资产
(营业外收入---处置固定资产利得)
借:应付账款
贷:固定资产清理
营业外收入---债务重组利得
债权人:借:固定资产
坏账准备
营业外支出---债务重组损失
贷:应收账款
(资产减值损失)
以股票、债券等金融资产抵偿债务的会计处理:
债务人:借:应付账款
投资收益
贷:金融资产科目
营业外收入---债务重组利得
债权人:借:金融资产科目
坏账准备
营业外支出---债务重组损失
贷:应收账款
(资产减值损失)
二,将债务转为资本的会计处理:
债务人:
借:应付账款
贷:股本或实收资本(股份的面值)
资本公积——股本溢价(股份的公允价—股本)
营业外收入---债务重组利得(债务账面—股份公允价)
债权人:借:长期股权投资
坏账准备
营业外支出---债务重组损失
贷:应收账款
(资产减值损失)
二、修改其他债务条件
1不附或有条件的债务重组
债务人:借:应付账款
贷:应付账款---债务重组
营业外收入---债务重组利得
支付利息时:借:财务费用
应付账款----债务重组
贷:银行存款

债权人:借:应收账款----债务重组
营业外支出—债务重组损失
坏账准备
贷:应收账款
资产减值损失
2、附或有条件的债务重组
债务人
借:应付账款(长期借款)
贷:应付账款---债务重组
预计负债
营业外收入---债务重组利得
支付利息时:借:财务费用
预计负债
应付账款----债务重组
贷:银行存款
债权人:借:应收账款----债务重组
营业外支出—债务重组损失
坏账准备
贷:应收账款
资产减值损失
债权人对或有应收金额不确认负债,只有实际发生时计入当期损益
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