中级职称考试会计实务辅导(十二)

第十三章收入
收入：销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权的收入（利息和使用费收入）
建造合同收入
日常活动不包括为第三方代收款项
一，销售商品收入
[一]，通常情况下：
1，确认，[1]主要风险和报酬转移给了购货方
[2]没有保留与所有权相联系的管理权，也没有对已出售的商品实施控制
[3]收入的金额能够可靠计量
[4]相关的经济利溢很可能流入企业
[5]相关的已发生或将发生的成本能可靠计量
2，计量：[1]按合同或协议价款
采用递延方式分期收款的具有融资性质
借：长期应收款[合同或协议价款]
贷：主营业务收入[公允价值（折现值）]
未实现融资收益[差额]
借：主营业务成本
贷；库存商品
摊销融资费用借：未实现融资收益
贷：财务费用
[二]，涉及商业折扣，现金折扣，销售折让的处理
商业折扣：只是价款的折让，相当于生活中的打折，收入按折扣后的金额
现金折扣：只是为了鼓励购货方提前还款
销售折让：不退货，只折价，所以只冲减收入，不冲减成本
[三]销售退回的处理
1，未确认收入的退回：借：库存商品
贷：发出商品
2，已确认收入：（一般5-12月份无论当期还是前期冲当期成本）：
借：主营业务收入
应交税费－－-应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
贷：财务费用（已发生现金折扣的）
同时：借：库存商品
贷：主营业务成本
3，资产负债表日后事项的退回
[四]，不符合收入确认条件的
借：发出商品
贷：库存商品
纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费－－－－应交增值税（销项税额）
确认收入时；借：应收账款
贷：主营业务收入
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
[五]，特殊销售业务
[1]代销商品
（1）视同买断A：风险和报酬转移给受托方的，确认收入：
B：风险和报酬没有转移给受托方的，不能确认收入，只有收到代销清单时，才确认收入
发出商品方：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（应交销项税）
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
收到钱时：借：银行存款
贷：应收账款
收到商品方：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（应交销项税）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
贷：应付账款
支付货款时：借：应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款

（2）收取手续费：委托方：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（应交销项税）
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
与视同买断方式下不确认收入仅差此分录手续费
借：销售费用
贷：应收账款
收到钱时：借：银行存款
贷：应收账款

收到商品方：不确认收入
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售时：借：银行存款
贷：应付账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：受托代销商品款
贷：受托代销商品
支付货款时：借：应付账款
贷：银行存款
[2]预收款销售方式：销售方在收到最后一笔款项时才发货
借：银行存款
贷：预收账款
发货时：借：预收账款
银行存款
贷：贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
[3]售后回购：按实质重于形式的信息质量要求，具有融资性质，不确认收入
商品发出：借：银行存款
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（应交销项税）
其他应付款
回购价大于原售价差额各期分摊：借：财务费用
贷：其他应付款
回购时：借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：其他应付款
财务费用
贷：库存商品

4]售后租回：融资租赁不确认收入售价与账面价值的差额并按资产的折旧进度进行分摊
经营租赁：不确认收入售价与账面价值的差额并按租金费用相一致的方法进行分摊

但有确切证据证明交易按公允价达成的，确认收入

[5]房地产销售：（1）按一般销售商品收入确认条件确认收入
（2）有销售合同的按合同要求规定确定收入
但：如工程尚未完工的，应在重大工行动完成时确认收入
如买方有权退货的，在重在不确定因素消失后确认商品收入
如有销售回购协议的
在这些情况下应分析交易实质，确定是否确认收入
[6]附有销售退回条件下的
能合理确定退货可能性的，发出商品时确认收入，并确认退货相关的负债。
不能合理确定退货可能性的，商品退货期满时，确认收入
书上两种情况的例题注意，一定撑握

[7]商品需要安装和检验的销售：安装复杂的，安装、检验完毕后确认收入
安装简单的，发出商品时确认收入、
[8]订货销售，借：银行存款
贷：预收账款
[9]以旧换新：新的按购进处理，旧的按销售处理
二，提供劳务收入的确认和计量
[1]提供劳务结果能可靠计量：采用完工百分比法
1.收入的金额能够可靠地估计
2.相关的经济利益很可能流入企业
3.交易完工进度能可靠确定：已完工作的测量
已提供劳务占应提供劳务总量的比例
已发生的成本占估计总成本的比例
4.交易中已发生和将发生的成本能可靠的计量
完工百分比法的应用
本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额*完工进度—以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本=提供劳务收入总额*完工进度—以前会计期间累计已确认提供劳务成本
[2]提供劳务结果不能可靠计量：分情况处理
1已经发生的劳务成本能够得到补偿：按已经发生的成本金额确认收入确认收入=成本借:应收帐款（预收帐款等）
贷:主营业务收入
同时:借:主营业务成本
贷:劳务成本

2已经发生的劳务成本部分能够得到补偿：按已经能够补偿成本金额确认收入，按发生的成本确认成本确认收入＜成本:分录同上
3已经发生的劳务成本全部能够得到补偿：发生的劳务成本确认为费用,不确认提供劳务收入:借:主营业务成本
贷:劳务成本

三，销售商品和提供劳务混合业务确认和计量
1能分开的：单独计量
2不能分开的或虽能区分但不能单独计量：全部作为销售商品处理
四，特殊劳务交易
1，安装费－－-在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
2，宣传媒介费：开始出现于公众面前
广告制作费：资产负债表日按完工进度
3，软件开发费：开发的完工进度
4，商品售价内可区分的服务费：服务期间分期确认收入
5，艺术表演；招待宴会；其它特殊活动的收费：在相关活动发生时确认收入
6，申请入会费和会员费：只有入会的权利，所有其它服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
另外服务不收费的；或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在受益期内分期确认收入
7，特许权费：（1）属于提供设备和其它有形资产的特许权,在交付资产或转移资产所有权时确认收入；（2）属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入
8，劳务费:长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入

五，让渡资产使用权的收入确认和计量
[1]利息收入：按他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入
借:应收利息（贷款；银行存款）
贷:利息收入（其他业务收入）

[2]使用费用收入：合同或协议规定一次性收取使用费且不提供后续服务的，一次确认收入
合同或协议规定一次性收取使用费且提供后续服务的，分次确认收入
合同或协议规定分次收取使用费且提供后续服务的，分次确认收入

六．建造合同收入的确认和计量
固定造价合同
成本加成合同
建造合同收入：初始收入，变更收入、索赔收入、奖励收入后三者只有符合收入确认条件时才能构成合同收入
建造合同成本：直接费用：人工，材料、机械使用费和其他直接费用。直接计入成本
间接费用：期未合理分摊（人工费用比例法和直接费用比例法）

建造合同收入的确认和计量，类似于劳务成本确认计量的原则
合同完工进度的确定
1. 按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
2.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；
3.已完合同工作的测量

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