中级职称考试会计实务辅导(十三)

第十四章借款费用
借款费用包含：利息：银行借款利息，发行债券利息，及带息债务
溢折价：发行债券发生的溢折摊销（注意摊销）
辅助费用：在借款过程中发生的手续费，佣金及印刷费等交易费用
外币借款汇兑差额：本金及利息的记账本位币产生的汇兑差额
借款费用确认原则：符合资本化条件的计入成本
不符合资本化条件的直接计入财务费用
符合资本化条件：固定资产，投资性房地产，存货等需要经过一年以上的时间的建造或产过程
借款费用资本化额的确定：
开始时点：资产支出已经发生：现金，转移非现金资产，承担带息债务
借款费用已经发生
建造或生产活动已经开始
暂停资本化：非正常中断：管理的原因，质量纠纷，工程生产用料供应不上，资
金周转困难等
连续超过三个月
停止资本化条件：达到预定可使用或可销售状态

部分完工的：部分可使用的，部分达到预定可使用状态，停止资本化
部分不可使用的，全部分达到预定可使用状态，停止资本化
资本化金额的确定：
专门借款资本化金额的确定：借入的专门借款当期实际发生的利息费用—尚未动用的专门借款存入银行或进行暂时性投资取得的收入
一般借款资本化金额的确定：占用一般借款资产支出加权平均数（根据各期支出加权平均）*所占用一般借款资本化率
累计资产支出加权平均数=E（每笔资产支出金额*每笔资产在当期所占用天数/当期天数）
所占用一般借款资本化率=所占用一般借款加权平均利率=当期实际发生的利息之和/占用的一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=E（所占用每笔一般借款本金*每笔一般借款在当期所占用的阿天数/当期天数）
借款存在溢折价的：应按实际利率确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额，每期资本化的不应超过当期相关借款实际发生的利息金额
辅助费用:在达到可使用或可销售状态前发生的资本化；之后发生的费用化..