中级职称考试会计实务辅导(十六)

第十三章收入
收入：销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权的收入（利息和使用费收入）
建造合同收入
日常活动不包括为第三方代收款项
一，销售商品收入
[一]，通常情况下：
1，确认，[1]主要风险和报酬转移给了购货方
[2]没有保留与所有权相联系的管理权，也没有对已出售的商品实施控制
[3]收入的金额能够可靠计量
[4]相关的经济利溢很可能流入企业
[5]相关的已发生或将发生的成本能可靠计量
2，计量：[1]按合同或协议价款
采用递延方式分期收款的具有融资性质
借：长期应收款[合同或协议价款]
贷：主营业务收入[公允价值（折现值）]
未实现融资收益[差额]
借：主营业务成本
贷；库存商品
摊销融资费用借：未实现融资收益
贷：财务费用
[二]，涉及商业折扣，现金折扣，销售折让的处理
商业折扣：只是价款的折让，相当于生活中的打折，收入按折扣后的金额
现金折扣：只是为了鼓励购货方提前还款
销售折让：不退货，只折价，所以只冲减收入，不冲减成本
[三]销售退回的处理
1，未确认收入的退回：借：库存商品
贷：发出商品
2，已确认收入：（一般5-12月份无论当期还是前期冲当期成本）：
借：主营业务收入
应交税费－－-应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
贷：财务费用（已发生现金折扣的）
同时：借：库存商品
贷：主营业务成本
3，资产负债表日后事项的退回
[四]，不符合收入确认条件的
借：发出商品
贷：库存商品
纳税义务已经发生
借：应收账款
贷：应交税费－－－－应交增值税（销项税额）
确认收入时；借：应收账款
贷：主营业务收入
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
[五]，特殊销售业务
[1]代销商品
（1）视同买断A：风险和报酬转移给受托方的，确认收入：
B：风险和报酬没有转移给受托方的，不能确认收入，只有收到代销清单时，才确认收入
发出商品方：
借：发出商品
贷：库存商品
收到代销清单：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（应交销项税）
结转成本：借：主营业务成本
贷：发出商品
收到钱时：借：银行存款
贷：应收账款
收到商品方：
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
实际销售时：借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（应交销项税）
借：主营业务成本
贷：受托代销商品
借：受托代销商品款
贷：应付账款
支付货款时：借：应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款