中级职称考试会计实务辅导(二十)

第十八章外币折算
第一节外币交易的会计处理（掌握）
一．外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，外币是企业记帐本位币以外货币。外币交易包括：（1）买入或卖出以外币计价的商品或者劳务
（2）借入或者借出外币资金
（3）其他以外币计价或者结算的交易
注意：这里的外币与外国货币是两个概念。

二．记帐本位币的确定
1．记帐本位币的概念：
企业的记帐本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
注意：
（1）企业通常应选择人民币作为记帐本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记帐本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
（2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记帐本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币。

企业选定记帐本位币，应当考虑下列因素：
（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

二．外币交易的会计处理
1．交易日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记帐本位币金额
（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记帐本位币金额；也可以采用即期汇率近似的汇率折算。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
注意，新规定：（老师提示,这是一个重要考点）
（3）企业收到投资以外币投入的资本采用交易日即期汇率折算。不产生外币资本折算差额。
（2）外币交易
外币兑换业务，买入外汇时：借：银行存款——XX外币（市场汇率）
财务费用（差额）
贷：银行存款——人民币（实际汇率即买入价）
卖出外汇时：借：银行存款——人民币
财务费用
贷：银行存款——XX外币
外币借款业务：借：银行存款（外币）按借入时的即期汇率折算
贷：短期借款
投资者投入的外币借：银行存款（外币）交易发生日的即期汇率
贷：实收资本


2．资产负债表日及结算日
（1）货币性项目
复习一下：
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收帐款、其他应收款、长期应收款等
货币性负债包括短期借款、应付帐款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款
资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，汇兑差额计入当期损益。
（3）非货币性项目
复习，非货币性项目包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等
资产负债表日
1》以历史成本计价的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。
2》以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较。
3》对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记帐本位币金额，再与原记帐本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。



第二节外币财务报表折算
一．境外经营记帐本位币的确定
企业选定境外经营的记帐本位币，除考虑前述一般因素外，还应当考虑下列因素：
1．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
2．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
3．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回
4．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

二．外币财务报表折算的一般原则（掌握）
如果企业境外经营的记帐本位币不同于企业的记帐本位币，通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要进行外币财务报表的折算。折算前，应将境外经营的会计期间和会计政策，调整到与企业的相一致。
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
1．资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）
2．利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率近似的汇率折算。
3．外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
外币报表折算差额为以记帐本位币反映的净资产减去以记帐本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。


三．境外经营的处置
企业在处置境外经营时：
1．将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。
2．部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。


四．恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算（了解）
一.境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断:
1.最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%
2.利率、工资、和物价与物价指数挂钩
3.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位为衡量货币金额的基础。
4．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当要货币立即用于投资以保持购买力。
5．即使信用期限很短、赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交

二．折算方法
1．对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
2．在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。
*注意期末汇兑损益的计算。