2008会计职称《中级会计实务》讲义11（徐经长）

第 十 章　负　债

最近三年本章考试题型、分值分布

　　本章主要内容：
　　第一节 应付职工薪酬
　　第二节 应付债券
　　第三节 其他负债

第一节　应付职工薪酬

　　本节主要内容：
　　1.应付职工薪酬的内容
　　主要讲报表中应付职工薪酬项目包括的内容。
　　2.应付职工薪酬的确认和计量
　　主要讲应付职工薪酬在核算时涉及到的主要问题。

　　一、职工薪酬的内容
　　职工薪酬，包括为在职职工和离职后为离退休人员所提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。同时，还包括给职工的配偶、子女或其他被赡养人所提供的福利等。
　　对“职工范围”的理解：
　　含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。
　　在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。
　　具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：
　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴
　　职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳务报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳务消耗和因其他特殊原因祝福给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
　　2.职工福利费
　　职工福利费，是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。
　　3.社会保险费
　　社会保险费，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费。
　　养老保险金包括基本养老保险费、补充养老保险费和商业养老保险费。
　　补充养老保险也属于职工薪酬的内容，它由各个企业自己灵活处理，企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围。
　　基本养老保险和补充养老保险，企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的，仅限于提取的部分，实际发生超过提取部分的企业不负担，这种做法称为设定提存的做法。
　　判断题：
　　我国补充养老保险从性质上讲也属于设定提存计划。（　）
　　此命题应判为对。
　　4.住房公积金
　　住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
　　5.工会经费和职工教育经费
　　工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
　　6.非货币性福利
　　非货币性福利，是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。
　　7.辞退福利
　　指在职工的合同到期之前解除劳务合同或职工资源接受裁减而给予的补偿。
　　8.股份支付
　　上市公司通常会给职工一些承诺：如服务若干年后职工可以以既定的价格来购买本公司的股票。
　　类似的承诺，在最后结算时会有两种方式：
　　（1）以权益结算
　　确实将股票按照原来承诺的价格卖给职工。
　　（2）以现金结算
　　将股票增值的部分以现金来支付。
　　第2种方式，即以现金结算的方式属于本章职工薪酬所讲内容。以权益结算的方式在核算中不通过“应付职工薪酬”科目核算，通过“资本公积――其他资本公积”科目核算，不属于本章职工薪酬所讲内容。