中级会计实务教材知识串联

（一）教材知识串联阶段：3月1日－4月15日

　　要求：把煎教材相关内容整合为一个大的部分，教材整体分为几个大的部分，每个部分安排一周的时间进行详细训练，基本上注意知识的前后关联性，在学习相关章节中相互促进，融会贯通。

　　1、金融资产可以结合投资性房地产，这都涉及到公允价值计量的资产。

　　公允价值计量的资产是新准则新增加的内容，首先是对于公允价值的理解。所谓公允价值首先是要求该项资产或者是同类资产应该存在活跃的交易市场，公允价值能够可靠的获得。然后就是公允价值计量的资产在初试确认、持有期间和最终处置的处理都会有共通的地方，比如在最后处置的时候，不管中间的公允价值变动是计入到“公允价值变动损益”还是“资本公积－其他资本公积”，最终处置的时候这些累计余额都是要转出到当期损益账户，这样处理的理由在于公允价值会计处理和税法处理是不一样的，实际上属于暂时性差异，因此多出一个确认损益的步骤在于转回这个暂时性差异，这个又和所得税有相关，可见知识的关联性还是很大的。

　　2、资产减值章节可以涉及一下固定资产和无形资产等的处理。

　　资产减值一章中涉及到的都是减值无法转回的长期性资产，这些资产都会涉及到一个可收回金额的问题：公允价值扣除处置费用和未来现金流量现值两者中的高者。这个处理基本上可以结合一下固定资产和无形资产的相关处理，这是个串联的线索；另外的线索就是固定资产和无形资产两者处理有很多值得比较记忆的情况：比如折旧和摊销的起止时间问题，计提减值以后折旧和摊销的计提原则问题，后续费用是否资本化也需要注意：固定资产存在后续费用资本化的处理，无形资产是不存在的。另外特别注意的是固定资产有很多折旧方法，无形资产似乎只有一种，启示认识是不对的，无形资产如果能预计未来现金流量的，应该按照现金流量的特点来选择摊销方法，直线法摊销是没有办法的办法，当然应试来说，掌握直线法就可以了。

　　3、长期股权投资可以涉及合并报表章节，这都是比较大的项目。

　　长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么黑那个报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销掉，而合并抵销的主要思想就是权益法的概念，因此掌握合并抵销分录的关键在于掌握权益法的处理实质。

　　4、非货币性资产:)和债务重组都是涉及到非货币性交易的处理。

　　非货币性资产:)之所以和债务重组有关系，主要是债务重组中涉及到的非货币性资产相关损益的确认和具有商业实质的非货币性资产:)是共通的，直观上看非货币性资产:)和债务重组似乎是差不多的，实际上是有差别的：债务重组其实就是货币性资产:)，因为应收账款属于是货币性资产。之所以这样比较是出于对非货币性资产:)的进一步巩固认识。

　　5、负债和借款费用一章可以结合起来，比如发行债券的资本化处理等等。

　　负债一掌中需要重点掌握的是债券的发行处理，包括一般债券和可转换公司债券，而债券的这个处理又直接和借款费用中发行债券这种情况一致。如果借款费用涉及到发行债券的，还涉及到辅助费用的，按照新准则的处理方法，辅助费用也是要随同资本化，至于资本化的方法是随着债券的利息调整的摊销而摊销。因为债券中涉及到了一个实际利率的概念，那么在借款费用摊销中需要注意的也是一个实际利率的问题，如果债券是作为一般借款存在的，当存在其他一般借款的时候，资本化率公式中萼分子部分是实际的利息费用，而不是票面利息。

　　6、收入费用和利润和或有事项和日后事项处理可以结合，涉及的知识点收入处理，日后退回，未决诉讼等等。

　　收入费用一章会涉及到未决诉讼、应收账款、还会涉及到销售退回，如果这些事项是发生在日后期间的，那么就成了日后跳针事项了，如果掌握了收入费用等的会计处理，那么日后事项中的追溯调整处理也将是很简单的事情。另外或有事项问题也一般是由于销售等原因导致的诉讼等等。那么其实把收入和费用等内容稍微延伸一下就成了或有事项和日后事项的处理了，复习的时候自己可以设定一些情况，重点还是掌握基本的收入确认和费用成本确认等会计处理。比如比较澳重要的一个收入事项：售后回购，从会计上说是不确认收入的，如果会计上确认收入了，那么需要确认收入和成本，需要摊销财务费用，如果是在日后期间发现了，这个会计差错就需要追溯调整：调整收入和成本，调整对于所得税的影响，其实对所得税影响上主要是财务费用部分，因为产品税法上是缺人呢收入的，那么会计差错更正了不调整所得税；但是财务费用部分税法上不允许扣除了，而会计上实际扣除了，那么就需要纳税调增处理了，调整所得税。这个处理实际上就是对于会计和税法处理两种方法的综合考察，考生要是不对基本的处理加以体会的话，日后事项中涉及售后回购的情况就是一个大问题了。

　　7、所得税处理中关键是递延所得税的处理，这个处理可以把教材中涉及到的递延所得税处理串联一下。

　　所得税处理是贯穿全书的精髓，比如公允价值其实属于暂时性差异，需要确认递延所得税；资产减值等都会涉及到递延所得税问题；政策变更等也会涉及：比如投资性房地产由成本模式转换为公允价值计量模式，对于期初留存收益的调整就是暂时性差异的产生，什么时候转回呢？该项资产处置后可以转回。这里税法上其实强调的还是一个实际实现的萼问题：不管公允价值如何变动，如果资产没有变现，这部分收益永远不会属于企业，不会真正变成实实在在的收益，那么税法秉承的这个原则其实就和会计处理形成了差异，那么暂时性差异就产生了。另外需要确认递延所得税的就是销售一章：售后回购和分期收款销售问题，这些都是会计和税法存在差异的处理事项，平常在学习的时候就需要前后贯穿一下，多考虑一步：如果考虑所得税影响应该怎么做分录。

　　8、关于外币折算单独作为一章。

　　外币折算一章本身可以单独作为一章，重点是其中各个计算的汇率选择，这个主要是自己记忆一下就可以了。

　　（二）模拟题训练阶段：4月16日－5月16日

　　基本上一个科目要安排至少一个月的训练，因为考试不光是考察是否掌握了，更重要的是能否在较短的时间内解决问题，希望大家多多做一些联系，提高自己的熟练度。