考试大纲：
【基本要求】
（一）掌握存货的确认条件
（二）掌握存货初始计量的核算
（三）掌握存货可变现净值的确认方法
（四）掌握存货期末计量的核算
（五）熟悉存货发出的计价方法
重点解析：
一、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购的存货
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
1.采购价格包括现金折扣，不包括商业折扣。
2.采购费用
A.运杂费包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费等
B.运输途中的合理损耗
C.入库前的挑选整理费
3.税金:进口关税和其他税金
【例题1】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（ ）元。
【解析】一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5000吨所发生的实际支出计算，其中运输费用应扣除可以抵扣的7%进项税额。故该原材料的入账价值为：5000×1200＋60000×93%＋20000＋18000＝6093800（元）。
注意:商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本。
在实务中，也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
【考题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（2007年）
【参考答案】：√
【答案解析】考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。
【例题】（2006年）乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。
A.32.4
B.33.33
C.35.28
D.36
【答案】D
【解析】购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元），实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：（1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。
【例题】某企业购入存货1000件，买价200元一件，运费50000，装卸费2000，保险费1000，挑选3000，入库发现短缺100件，20件为合理损耗，80件原因待查，企业为一般纳税人，实际成本为多少？
【解析】成本=（1000-80）*200+50000*（1-7%）+2000+1000+3000=？？？自己算，呵呵
（二）通过进一步加工而取得的存货
1.委托外单位加工完成的存货
以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理：
消费税组成计税价格＝材料实际成本＋加工费＋消费税
＝材料实际成本＋加工费＋消费税组成计税价格×消费税税率
消费税组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）
【例题】A公司发出甲材料成本85万，用于委托加工乙材料，加工费5万元，增值税税率17%，消费税税率10%。假设A公司为增值税一般纳税人。
要求：做出A公司上述业务的相关账务处理。
【答案】
1.发出材料
借：委托加工物资 85
贷：原材料 85
2.加工费、税金
增值税＝5*17%＝0.85
组成计税价格＝（85＋5）/（1—10%）＝100
消费税＝100*10%＝10万
用于连续加工 不用于连续加工
借：委托加工物资 5 15
应交税费
—应交增值税（进项税额） 0.85 0.85
应交税费—应交消费税 10 0
贷：银行存款 15.85 15.85
【考题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【参考答案】A
【答案解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140＋4＝144（万元）。
关于委托加工应税消费品税务的处理：
（一） 什么是委托加工的应税消费品
是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
（二） 不属于委托加工应税消费品
如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：
1． 受托方提供原材料生产的应税消费品；
2． 受托方先将原材料卖给委托方，然后再委托加工的应税消费品；
3． 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
【例题】一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于连续生产的，其发生的下列支出中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。
A.加工费 B.由委托方负担的往返运杂费
C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代缴的消费税
【答案】ABC
【例题】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案】AD
2.自行生产的存货
自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。
在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。
【例】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生产A产品，投入乙材料50000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20000元，生产B产品发生直接人工费用10000元，该生产车间归集的制造费用总额为30000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：
A产品应分摊的制造费用＝30000×[20000÷（20000＋10000）]
＝20000（元）
B产品应分摊的制造费用＝30000×[10000÷（20000＋10000）]
＝10000（元）
A产品完工成本（即A存货的成本）＝80000＋20000＋20000
＝120000（元）
B产品完工成本（即B存货的成本）＝50000＋10000＋10000
＝70000（元）
