考试大纲：【基本要求】
（一）掌握无形资产的确认条件
（二）掌握研究与开发支出的确认条件
（三）掌握无形资产初始计量的核算
（四）掌握无形资产使用寿命的确定原则
（五）掌握无形资产摊销原则
（六）熟悉无形资产处置和报废
重点内容分析：
一、无形资产的定义及特征
（一）无形资产的定义
是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。
（二）特征
1.由企业拥有或者控制并能为其带来经济利益的资源；
2.不具有实物形态；
3.具有可辨认性；
可辨认性的判断
（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者:)。
（2）源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
4.属于非货币性资产。
二、主要内容
专利权、商标权、著作权、特许权、非专利技术和土地使用权。
【注】房地产开发企业，土地使用权可能进入“存货”项目。
三、无形资产的初始计量
按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
（一）外购
1.成本构成
购买价款，相关税费，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出包括:
①专业服务费用；
②测试费用。
不包括:
宣传广告费用、管理费用、及其他达到预定用途以后发生的费用。
借：无形资产
贷：银行存款
2.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）。
（二）投资者投入
按照投资合同或协议约定价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：无形资产
贷：实收资本
四、土地使用权的处理
1.土地使用权通常应确认为无形资产。
2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。
◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【例题】20×6年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出l00000000元，工资费用50000000元，其他相关费用l00000000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。
本例中，A公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。
A公司的账务处理如下：
（1）支付转让价款
借：无形资产——土地使用权 90000000
贷：银行存款 90000000
（2）在土地上自行建造厂房
借：在建工程 250000000
贷：工程物资 l00000000
应付职工薪酬 50000000
银行存款 l00000000
（3）厂房达到预定可使用状态
借：固定资产 250000000
贷：在建工程 250000000
（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧
借：管理费用 l800000
制造费用 l0000000
贷：累计摊销 l800000
累计折旧 l0000000
五、内部研究开发费用的确认和计量
（一）区分研究阶段与开发阶段
（二）处理原则
研究：费用化（管理费用）
研究与开发资本化（同时满足5个条件）
开发→无形资产
费用化（不符合资本化条件）
无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。
（三）开发阶段相关支出资本化的条件
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.很可能为企业带来未来经济利益；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（四）处理方法
增加了“研发支出”科目
1.发生支出时
借：研发支出——费用化支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
2.期末结转不符合资本化条件的支出
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
3.研究开发项目达到预定用途形成无形资产时
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
【注意】外购或以其他方式取得的、正在研发过程中应予资本化的项目，先计入“研发支出”科目，其后发生的成本比较上述原则进行处理。
【提示】在新准则下，无形资产摊销不一定全部计入管理费用，可以计入相关资产的成本。如某项无形资产是为了研发另一种无形资产领用的，则该无形资产的摊销应计入研发的无形资产的成本。
无形资产的摊销不再直接冲减无形资产的账面成本，而是通过累计摊销科目核算。
