《中级会计实务》第九章资产减值（上）

这一章是2007年新增的章节，在2007年出了一道15分的综合题，是比较重要的一个章节。要想学好这一章，一定要把握好对相关概念的理解。其实这一章分录并没有什么难度，只不过就是在计算减值损失的时候（尤其是资产组的减值损失）比较麻烦。但斑竹相信，只要大家清楚理解相关概念，知道什么时候计提减值准备，用哪个数与资产的账面价值进行比较。就能够学习好这一章。


企业并不是在资产负债表日对所有资产进行减值测试，只有对存在减值迹象的资产进行测试。对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试并计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值准备。

资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 需要注意的是这里的可收回金额选择的是两者之间较高者。

要清楚公允价值如何确定。如果和其他公司有销售协议按协议价，没协议价按活跃市场价，如果两者都没有，那就按双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格确定，就是交易双方讨价还价后的价格。

未来净现值的确定。未来净现值的计算和财务管理有一点联系。如果学习过财务管理，这里就没有什么问题了，比较容易理解。如果没学过也不用担心，这部分知识不是很难，更何况大家考的也不是财务管理。先计算每期的净现金流量，每期净现金流量＝该期现金流入-该期现金流出，再按照折现率计算未来现金流量的现值。把教材上的例题弄懂，多做几个类似的题目就OK了。

在确定了上面二者的金额后，按照较高者确定可回收金额就可以了。

还有一个需要注意的是，在资产确认了减值损失以后，减值资产的折旧或者摊销费用也应当作相应的调整，使该资产在剩余使用寿命内，分摊确认减值损失后的资产账面价值，这里的资产账面价值是要扣除预计净残值的。


本章第三节这章的重点和难点。首先要清楚资产组的认定需要考虑的因素：一个是现金的流入独立于其他资产或资产组，另一个是管理层的管理方式。还有一个要注意的是资产组一经确定后,在各个会计期间应当保持一致,不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在报表附注中说明。

资产组的减值首先是要抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。各项资产在资产组中所占的比重是多少，就分摊多少的减值损失。

要注意的是抵减后的各资产的账面价值不得低于下面三个数中的最高者（以下用M表示）：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如果可以确定的话）、该资产预计未来现金流量的现值（如果可以确定的话）和零。

也就是说，如果资产组中有个别资产的账面价值减去应分摊的减值损失后低于了M，那么这项资产就不能提那么多的减值损失了，要以M确认为该项资产减值后的账面价值。那么该项资产少提的减值损失就要在除该项资产之外的其他资产中进行二次分摊。在这里，只要概念清楚，计算仔细，就不会出错。