《中级会计实务》第十章负债（下）

债券分两大类：一般公司债券、可转换公司债券，下面分别介绍这两类债券的核算。

（一）一般公司债券的核算。要想学好该类债券的核算，重要的是把握住应付债券明细科目的计量。在核算该类债券时，应付债券共有三个明细科目：面值；应计利息；利息调整。
(1)面值。公司无论是按面值发行一般公司债券，还是按溢价或折价发行一般公司债券，发行时，均应按公司债券面值贷记“应付债券—面值”科目。待归还债券本金时，再借记“应付债券—面值”科目。
(2)应计利息。该明细科目只有在核算一次还本付息的公司债券时才用得到。对于按面值用名义利率（票面利率）计算的利息金额，贷记“应付债券—应计利息”科目。待归还全部利息时，再借记“应付债券—面值”科目。顺便说一句，对于分期付息、一次还本的公司债券，其按面值用名义利率（票面利率）计算的利息金额用“应付利息”科目核算。
(3)利息调整。在溢价或折价发行公司债券时，其实际发行价格与债券面值之间的差额计入“应付债券—利息调整”科目（可能在借方，也可能在贷方）。无论是一次还本付息的公司债券还是分期付息、一次还本的公司债券，都应分期在相反的方向予以摊销，其每期应摊销的金额为应付债券摊余成本与实际利率（市场利率）的乘积与按面值用名义利率（票面利率）计算的利息金额之间的差额。那么应付债券摊余成本是如何得来的呢？第一期计算摊销金额时，应付债券摊余成本就是公司债券的实际发行价格。以后各期计算摊销金额时，应付债券摊余成本=上期所用的应付债券摊余成本－（+）上期摊销金额，溢价发行公司债券的用“－”号，折价发行公司债券的用“+”号。大家需要注意的是，受误差的影响，在计算最后一期摊销金额时，用发行债券时确认的“应付债券—利息调整”科目的金额减掉以前各期摊销金额的合计，其余额就是最后一期的摊销金额。大家可以放心的是，实际利率（市场利率）在考试时是会告诉大家的。

（二）可转换公司债券的核算。可转换公司债券其实就是一个“骡子”，它是由负债性质的“马”和所有者权益性质的“驴”结合产生的。所以在初始确认可转换公司债券时，就应将“马”和“驴”分开确认。在确认时，先确认负债性质的“马”，确认的具体金额就是将可转换公司债券负债成份的未来现金流量进行折现所计算出的金额。将负债性质的“马”的金额确认好了之后，用可转换公司债券发行价格总额这个“骡子”扣除已确认的负债性质的“马”的金额，剩下的就是所有者权益性质的“驴”的金额了。负债成份的账面价值（A）计入到“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目中，所有者权益成份的公允价值(B)计入到“资本公积—其他资本公积”科目中。可转换公司债券发行价格总额与A、B合计金额之间的差额计入到“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目中（可能在借方，也可能在贷方）。
在可转换公司债券转换为股份前，转换公司债券负债成份的会计处理与一般公司债券的会计处理是一样的。
在将可转换公司债券转换为股份时，结转可转换公司债券负债成份的面值及利息调整的未摊销金额，并结转B（可转换公司债券所有者权益成份的公允价值）。结转时，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）”、“资本公积—其他资本公积”科目，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。按照股票面值和转换的股数所计算出的股票面值总额，贷记“股本”科目。用现金支付的债券面额不足转换1股股票的金额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。在按照上面所讲述的内容进行会计处理后，该笔会计分录倒挤出来的差额计入到“资本公积—股本溢价”科目中。