《中级会计实务》第十三章收入（三）

九、实际退货量小于估计退货量时的商品销售收入。
例9：河南公司向重庆公司销售砚台，销售价款为99999元，增值税税额为16999.83元。砚台的成本为90123元。协议约定：重庆公司在销售日之后的第9天之前支付货款，在销售日之后的第18天之前有权退回砚台。河南公司根据过去的经验，估计砚台的退货率约为9.99%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。砚台的实际退货价款为9009元。
河南公司：
借：应收账款116998.83
贷：主营业务收入99999
应交税费—应交增值税（销项税额）16999.83
借：主营业务成本90123
贷：库存商品90123
借：主营业务收入9989.9
贷：主营业务成本9003.29
应付账款986.61
借：银行存款116998.83
贷：应收账款116998.83
借：库存商品8119.26（9009/99999×90123）
应交税费—应交增值税（销项税额）1531.53（9009/99999×16999.83）
主营业务成本884.03
应付账款986.61
贷：银行存款10540.53
主营业务收入980.9
十、实际退货量大于估计退货量时的商品销售收入。
例10：山东公司向辽宁公司销售扑克，销售价款为98765元，增值税税额为16790.05元。扑克的成本为90009元。协议约定：辽宁公司在销售日之后的第10天之前支付货款，在销售日之后的第20天之前有权退回扑克。山东公司根据过去的经验，估计扑克的退货率约为10.01%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。扑克的实际退货价款为10001元。
山东公司：
借：应收账款115555.05
贷：主营业务收入98765
应交税费—应交增值税（销项税额）16790.05
借：主营业务成本90009
贷：库存商品90009
借：主营业务收入9886.38
贷：主营业务成本9009.9
应付账款876.48
借：银行存款115555.05
贷：应收账款115555.05
借：库存商品9114.36（10001/98765×90009）
应交税费—应交增值税（销项税额）1700.17（10001/98765×16790.05）
主营业务收入114.62
应付账款876.48
贷：银行存款11701.17
主营业务成本104.46
十一、无法估计退货量时的商品销售收入。
例11：海南公司向黑龙江公司销售麻将，销售价款为87654元，增值税税额为14901.18元，麻将发出时纳税义务已经发生。麻将的成本为80008元。协议约定：黑龙江公司在销售日之后的第11天之前支付货款，在销售日之后的第22天之前有权退回麻将。海南公司无法估计麻将的退货率；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。麻将的实际退货价款为18881元。
海南公司：
借：应收账款14901.18
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）14901.18
借：发出商品80008
贷：库存商品80008
借：银行存款102555.18
贷：预收账款87654
应收账款14901.18
借：预收账款87654
应交税费—应交增值税（销项税额）3209.77
贷：银行存款22090.77
主营业务收入68773
借：库存商品17234.02（18881/87654×80008）
主营业务成本62773.98
贷：发出商品80008
十二、提供劳务交易结果能够可靠估计的提供劳务收入。
例12：天津公司与山西公司签订一项咨询合同，并于合同签订当日生效。合同约定：咨询期为2年，咨询费为76543元；山西公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。天津公司估计咨询劳务总成本为70007元（均为咨询人员薪酬）。第一个会计年度发生劳务成本20002元，完工进度为22.22%；第二个会计年度发生劳务成本40004元，完工进度为77.77%；第三个会计年度发生劳务成本10001元，完工进度为100%。
天津公司：
借：劳务成本20002
贷：应付职工薪酬20002
借：银行存款25514.33
贷：预收账款25514.33
借：预收账款17007.85
贷：主营业务收入17007.85
借：主营业务成本15555.56
贷：劳务成本15555.56
借：劳务成本40004
贷：应付职工薪酬40004
借：银行存款25514.33
贷：预收账款25514.33
借：预收账款42519.64
贷：主营业务收入42519.64
借：主营业务成本38888.88
贷：劳务成本38888.88
借：劳务成本10001
贷：应付职工薪酬10001
借：银行存款25514.34
贷：预收账款25514.34
借：预收账款17015.51
贷：主营业务收入17015.51
借：主营业务成本15562.56
贷：劳务成本15562.56