中级职称考试总结：会计实务（一）

二、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的初始计量
买价＋相关税费
注意和交易性金融资产比较。
买价中有已经形成的利息，单独作为应收利息。
核算时开设“持有至到期投资”总分类账户，下面设三个二级科目：本金、应计利息、利息调整。
本金：反映债券面值；
应计利息：反映到期一次还本付息的债券利息（面值×票面利率）。
购买债券时，已知购买价格，还知道未来收到的利息和本金。两者不相等。
利用已知的现值（购买价格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以计算出实际利率。
对于持有至到期投资，在学习时一定要关注下面的内容：
每期期末计算应计利息时都是按面值×票面利率，
每期期末计算投资收益时都是按摊余成本×实际利率，
两者之差，挤出利息调整，可能在借方，也可能在贷方。
（二）持有至到期投资转换
持有至到期投资转换为可供出售金融资产，需要以公允价值进行计量。公允价值与原来的账面价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。
知识点四、贷款和应收款项
贷款主要是指金融企业放贷的款项，这是特殊行业的问题。
应收款项很普遍，每个企业可能都会涉及到。
应收款项比较简单，关键是贷款问题。
学习时要注意一下“贷款”账户。
知识点五、可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指除了前面三类金融资产以外的金融资产，或者取得金融资产时即被指定为可供出售金融资产。
金融资产的分类主要看管理层的意图。
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的核算方法和前面的交易性金融资产、持有至到期投资有很多雷同的地方，要相互比较着学习。
1.取得时：
（1）初始入账价值：
买价＋相关税费
※交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，其他金融资产的交易费用都要计入成本。
（2）科目设置：
如果是权益工具，下设二级科目有：成本、公允价值变动；
如果是债务工具，下设二级科目有：成本、应计利息、利息调整。
（3）购买时支付的价款中包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。
2.期末，要区分是权益工具还是债权性投资，分别进行处理。
（1）权益工具：按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。
例.某企业购买的股票，购买时10元/股，共购买10万股。则入账价值就按100万元，作为可供出售金融资产成本。资产负债表日股票价格上涨为15元/股，则增加的50万元计入可供出售金融资产—公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动50
贷：资本公积50
如果资产负债表日股票价格下跌到9.5元/股，则：
借：资本公积5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动5
（2）债权性投资：
要比照前面持有至到期投资学习。
期末计算利息：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
可供出售金融资产—利息调整（差额，或者在借方）
※如果是到期一次还本付息，则借方为：可供出售金融资产—应计利息
3.期末，可供出售金融资产减值时，要反映减值损失。
如果期末只是价格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，则冲减资本公积。
但如果是持久的、大幅度真正减值的，应确认减值损失，计入当期损益。
知识点六、金融资产减值
本节所说的金融资产不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、金融资产减值损失的确认
金融资产发生减值需要有客观证据。
但并不是说金融资产的公允价值低于其账面价值就确认减值，而是要综合考虑。
未来现金流量现值低于账面价值，说明减值了，这种减值不是短时的、暂时的、少额的下跌，而是持久的、非暂时的、严重的下跌，就要确认减值。
二、金融资产减值损失的计量
（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.这两类金融资产发生减值，要计提减值准备：将期末账面价值和可收回金额比较（账面价值就是金融资产的摊余成本），先确定每一期期末的摊余成本，然后再与其可收回金额比较，如果账面价值高于可收回金额，就要计提减值准备。
2.计提减值准备后，如果减值因素已消失，金融资产的价值回升，则允许冲减减值准备，即允许转回。
（二）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产发生减值时：
可供出售金融资产是按公允价值计价的，公允价值变动，应确认公允价值变动差异，记入资本公积。
例.企业购买股票时价格为10元/股，现在跌到9.5元/股，则下跌的0.5元要在资本公积中反映：
借：资本公积0.5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动0.5
这种情况还称不上减值，只是公允价值有波动。
如果现在价格又上涨，涨到11元/股，只要把原来的冲销掉即可：
借：可供出售金融资产—公允价值变动1.5
贷：资本公积1.5（0.5+1）
如果现在价格跌到6元/股，而且是持续下跌，这种情况下，就要确认损失：
借：资产减值损失4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动4
可供出售金融资产账面价值为6元。
例.假如企业购买股票，购买时价格为10元/股，现在跌到9.5元/股，则：
借：资本公积0.5
贷：可供出售金融资产—公允价值变动0.5
然后又跌到6元/股，并且是持续、严重的下跌，则要确认减值损失：
借：资产减值损失4
贷：可供出售金融资产—公允价值变动3.5
资本公积0.5
2.可供出售金融资产减值后又回升时，对于债务工具和权益工具，处理是不一样的。
权益工具减值损失转回时，不能影响损益：
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资本公积
债务工具减值损失转回时：
借：可供出售金融资产—公允价值变动
贷：资产减值损失