【答案】
(1)编制长江公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录
①2007年1月1日长江公司通过同一控制下的企业合并取得乙公司股权时
借:长期股权投资——乙公司 (36900×55%)20295
贷:银行存款 20295
因支付的资产与取得的被投资单位所有者权益份额一致,不调整资本公积。
②2007年3月派发股利时
借:应收股利 825
长期股权投资——乙公司 825
借:银行存款 825
贷:应收股利 825
③2008年3月发放股利时
借:应收股利 1980
长期股权投资——乙公司 660
贷:投资收益 2640
应冲减投资成本的金额=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(万元)
(2)编制2009年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录
①确认2009年投资收益
借:长期股权投资 3465
贷:投资收益(6300×55%)3465
②冲回分配股利原确认的投资收益
借:投资收益 2640
贷:长期股权投资 2640
(3)编制长江公司2009年度合并会计报表相关的抵销分录
①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销
借:股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)
资本公积 6800
盈余公积 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]
未分配利润 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
贷:长期股权投资27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]
少数股东权益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]
长期股权投资账面余额=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(万元)
②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借:投资收益 3465(6300×55%)
少数股东损益 2835( 6300×45%)
未分配利润——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
贷:本年利润分配——提取盈余公积 630( 6300×10%)
对所有者的分配 1800(18000/10×1)
未分配利润——年末 14570
②内部债权债务的抵销:
借:应付账款 1000
贷:应收账款 1000
借:坏账准备 100(1000×10%)
贷:期初未分配利润 20 (200×10%)
资产减值损失 80
③内部商品销售业务的抵销:
借:未分配利润——年初 160 [800×(0.5-0.3)]
贷:营业成本—A产品 160
借:营业成本—A产品 80 [400×(0.5-0.3)]
贷:存货 80
子公司2009年跌价准备余额=400×(0.5-0.175)=130万元,需要保留=400×(0.3-0.175)=50万元,抵销80万元。
借:存货跌价准备 100 [(800×(0.5-0.375)]
贷:未分配利润——年初 100
借:资产减值损失 20
贷:存货跌价准备 20
借:营业收入 800
贷:营业成本—B产品 800
④内部固定资产交易的处理:
借:未分配利润——年初 80
贷:固定资产 80
借:固定资产——累计折旧 2.5( 80/8×3/12)
贷:未分配利润——年初 2.5
借:固定资产——累计折旧 10(80/8)
贷:管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销:
借:未分配利润——年初 1800(5400-3600)
贷:无形资产 1800
借:无形资产50(1800/9×3/12)
贷:未分配利润——年初 50
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250万元,可收回金额5300万元,无减值准备期初抵销。
借:无形资产 200(1800/9)
贷:管理费用 200
2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650万元,可收回金额3100万元,无形资产计提减值准备=4650-3100=1550万元,2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550万元,计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借:无形资产减值准备 1550
贷:资产减值损失 1550
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