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2008年中级会计串讲班内部讲义(10)

来源:233网校 2008年7月24日

  【答案】
  (1)编制长江公司2007年至2009年对乙公司股权投资相关的会计分录
   ①2007年1月1日长江公司通过同一控制下的企业合并取得乙公司股权时
  借:长期股权投资——乙公司 (36900×55%)20295
  贷:银行存款 20295
  因支付的资产与取得的被投资单位所有者权益份额一致,不调整资本公积。
   ②2007年3月派发股利时
  借:应收股利 825
  长期股权投资——乙公司 825
  借:银行存款 825
  贷:应收股利 825
   ③2008年3月发放股利时
  借:应收股利 1980
  长期股权投资——乙公司 660
  贷:投资收益 2640
  应冲减投资成本的金额=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(万元)
  (2)编制2009年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录
   ①确认2009年投资收益
  借:长期股权投资 3465
  贷:投资收益(6300×55%)3465
   ②冲回分配股利原确认的投资收益
  借:投资收益 2640
  贷:长期股权投资 2640
  (3)编制长江公司2009年度合并会计报表相关的抵销分录
   ①将长期股权投资与子公司所有者权益抵销
  借:股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)
  资本公积 6800
  盈余公积 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]
  未分配利润 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
  贷:长期股权投资27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]
  少数股东权益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]
  长期股权投资账面余额=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(万元)
   ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
  借:投资收益 3465(6300×55%)
  少数股东损益 2835( 6300×45%)
  未分配利润——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
  贷:本年利润分配——提取盈余公积 630( 6300×10%)
  对所有者的分配 1800(18000/10×1)
  未分配利润——年末 14570
   ②内部债权债务的抵销:
  借:应付账款 1000
  贷:应收账款 1000
  借:坏账准备 100(1000×10%)
  贷:期初未分配利润 20 (200×10%)
  资产减值损失 80
   ③内部商品销售业务的抵销:
  借:未分配利润——年初 160 [800×(0.5-0.3)]
  贷:营业成本—A产品 160
  借:营业成本—A产品 80 [400×(0.5-0.3)]
  贷:存货 80
  子公司2009年跌价准备余额=400×(0.5-0.175)=130万元,需要保留=400×(0.3-0.175)=50万元,抵销80万元。
  借:存货跌价准备 100 [(800×(0.5-0.375)]
  贷:未分配利润——年初 100
  借:资产减值损失 20
  贷:存货跌价准备 20
  借:营业收入 800
  贷:营业成本—B产品 800
   ④内部固定资产交易的处理:
  借:未分配利润——年初 80
  贷:固定资产 80
  借:固定资产——累计折旧 2.5( 80/8×3/12)
  贷:未分配利润——年初 2.5
  借:固定资产——累计折旧 10(80/8)
  贷:管理费用 10
   ⑤内部无形资产交易的抵销:
  借:未分配利润——年初 1800(5400-3600)
  贷:无形资产 1800
  借:无形资产50(1800/9×3/12)
  贷:未分配利润——年初 50
   2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250万元,可收回金额5300万元,无减值准备期初抵销。
  借:无形资产 200(1800/9)
  贷:管理费用 200
   2009年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650万元,可收回金额3100万元,无形资产计提减值准备=4650-3100=1550万元,2009年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550万元,计提的无形资产减值准备应全额抵销。
  借:无形资产减值准备 1550
  贷:资产减值损失 1550

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