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2008年中级会计串讲班内部讲义(11)

来源:233网校 2008年7月25日

   【答案及解析】
   (1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
   (2)甲企业的合并成本=3000+4000+120+80=7200(万元)
   固定资产转让损益=4000-(2800-600-200)=2000(万元)
   无形资产转让损益=3000-(2600-400-200)=1000(万元)
   (3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
   ①借:固定资产清理2000
   累计折旧    600
   固定资产减值准备200
   贷:固定资产    2800
   ②借:固定资产清理2000
   贷:营业外收入2000
   ③借:长期股权投资 7200
   无形资产减值准备  200
   累计摊销 400
   贷:固定资产清理      4000
   无形资产   2600
   银行存款   200
   营业外收入   1000
   (4)合并日抵销分录:
   ①首先将被合并方的账面数据调整为公允数据:
   借:固定资产 2400
   无形资产 800
   贷:资本公积 3200
   ②再抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益:
   借:股本    2000
   资本公积 6200
   盈余公积 400
   未分配利润 1400
   商誉   1200
   贷:长期股权投资    7200
   少数股东权益 4000
   合并资产负债表
   20×7年6月30日 单位:万元

项目

甲公司

丙公司

合并金额

账面价值

公允价值

资产:

货币资金

5000

1400

1400

6400

存货

8000

2000

2000

10000

应收账款

7600

3800

3800

11400

长期股权投资

16200

9000

固定资产

9200

2400

4800

14000

无形资产

3000

1600

2400

5400

商誉

1200

资产总计

49000

11200

14400

57400

负债:

短期借款

4000

800

800

4800

应付账款

10000

1600

1600

11600

长期借款

6000

2000

2000

8000

负债合计

20000

4400

4400

24400

股本权益:

股本

10000

2000

10000

资本公积

9000

3000

3200

9000

盈余公积

2000

400

2000

未分配利润

8000

1400

8000

少数股东权益

4000

股东权益合计

29000

6800

10000

33000

负债和股东权益总计

49000

11200

57400

  (5)2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
   (6)出售20%股权时产生的损益=2950-7200×1/3=550(万元)。
   借:银行存款 2950
   贷:长期股权投资 2400
   投资收益 550
   (7)40%股权的初始投资成本=7200-2400=4800万元。
   调整丙公司2007年实现的净利润:1000-2400/20-800/10=800(万元)。
   甲公司2007年应确认的投资收益=800/2×40%=160(万元)。
   调整丙公司2008年实现的净利润:1500-2400/20-800/10=1300(万元)。
  甲公司2008年应确认的投资收益=1300×40%=520(万元)。
  转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4800+160+520=5480(万元)。
  借:长期股权投资――丙公司(损益调整) 680
  贷:盈余公积       68
  利润分配――未分配利润     612
  借:长期股权投资――丙公司(成本) 4800
  贷:长期股权投资       4800
  (8)调整丙公司2009年实现的净利润:600-2400/20-800/10=400(万元)。
  甲公司2009年应确认的投资收益=400×40%=160(万元)。
   2009年12月31日长期股权投资账面价值=5480+160+200×40%=5720(万元)。
  借:长期股权投资――丙公司(损益调整) 160
   ――丙公司(其他权益变动) 80
  贷:投资收益 160
  资本公积――其他资本公积 80

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