【答案及解析】
(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并,因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)甲企业的合并成本=3000+4000+120+80=7200(万元)
固定资产转让损益=4000-(2800-600-200)=2000(万元)
无形资产转让损益=3000-(2600-400-200)=1000(万元)
(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。
①借:固定资产清理2000
累计折旧 600
固定资产减值准备200
贷:固定资产 2800
②借:固定资产清理2000
贷:营业外收入2000
③借:长期股权投资 7200
无形资产减值准备 200
累计摊销 400
贷:固定资产清理 4000
无形资产 2600
银行存款 200
营业外收入 1000
(4)合并日抵销分录:
①首先将被合并方的账面数据调整为公允数据:
借:固定资产 2400
无形资产 800
贷:资本公积 3200
②再抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益:
借:股本 2000
资本公积 6200
盈余公积 400
未分配利润 1400
商誉 1200
贷:长期股权投资 7200
少数股东权益 4000
合并资产负债表
20×7年6月30日 单位:万元
项目 |
甲公司 |
丙公司 |
合并金额 | |
账面价值 |
公允价值 | |||
资产: |
||||
货币资金 |
5000 |
1400 |
1400 |
6400 |
存货 |
8000 |
2000 |
2000 |
10000 |
应收账款 |
7600 |
3800 |
3800 |
11400 |
长期股权投资 |
16200 |
9000 |
||
固定资产 |
9200 |
2400 |
4800 |
14000 |
无形资产 |
3000 |
1600 |
2400 |
5400 |
商誉 |
1200 | |||
资产总计 |
49000 |
11200 |
14400 |
57400 |
负债: |
||||
短期借款 |
4000 |
800 |
800 |
4800 |
应付账款 |
10000 |
1600 |
1600 |
11600 |
长期借款 |
6000 |
2000 |
2000 |
8000 |
负债合计 |
20000 |
4400 |
4400 |
24400 |
股本权益: |
||||
股本 |
10000 |
2000 |
10000 | |
资本公积 |
9000 |
3000 |
3200 |
9000 |
盈余公积 |
2000 |
400 |
2000 | |
未分配利润 |
8000 |
1400 |
8000 | |
少数股东权益 |
4000 | |||
股东权益合计 |
29000 |
6800 |
10000 |
33000 |
负债和股东权益总计 |
49000 |
11200 |
57400 |
(5)2008年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。
(6)出售20%股权时产生的损益=2950-7200×1/3=550(万元)。
借:银行存款 2950
贷:长期股权投资 2400
投资收益 550
(7)40%股权的初始投资成本=7200-2400=4800万元。
调整丙公司2007年实现的净利润:1000-2400/20-800/10=800(万元)。
甲公司2007年应确认的投资收益=800/2×40%=160(万元)。
调整丙公司2008年实现的净利润:1500-2400/20-800/10=1300(万元)。
甲公司2008年应确认的投资收益=1300×40%=520(万元)。
转换为权益法时长期股权投资的入账价值=4800+160+520=5480(万元)。
借:长期股权投资――丙公司(损益调整) 680
贷:盈余公积 68
利润分配――未分配利润 612
借:长期股权投资――丙公司(成本) 4800
贷:长期股权投资 4800
(8)调整丙公司2009年实现的净利润:600-2400/20-800/10=400(万元)。
甲公司2009年应确认的投资收益=400×40%=160(万元)。
2009年12月31日长期股权投资账面价值=5480+160+200×40%=5720(万元)。
借:长期股权投资――丙公司(损益调整) 160
――丙公司(其他权益变动) 80
贷:投资收益 160
资本公积――其他资本公积 80
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