2009年会计职称中级会计实务复习第二章

　　本章是基础章节，2006年像疯了一样出了16分的题，而2007年又惜分如金般的只出了2分的题。本斑竹预计2008年在本章出题的分数应该大于2007年，但不会超过10分。

　　先说一下第一个大问题：存货的初始计量。主要有以下几种情况（后面的计算公式为该种情况存货初始计量的成本）：

　　1，外购：购买价款（不包括可以抵扣的增值税进项税额，注意是“可以抵扣的增值税进项税额”，而不是“所有的增值税进项税额”）+相关税费（包括小规模纳税人的增值税进项税额）+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用（包括仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。

　　2，委托外单位加工：实际耗用的原材料（半成品）+加工费+运输费+装卸费+应计入成本的税金。这里需要注意消费税的问题，如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，则应交的消费税计入到“应交税费”科目的借方；如果收回加工后的材料直接用于销售，则应交的消费税计入到“委托加工物资”科目的借方。

　　3，自行生产：投入的原材料（半成品）+直接人工+制造费用（按照一定方法分配后的金额）。

　　4，投资者投入：投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）。比如A在投资合同中约定，他投资的一支普通圆珠笔价值10万元，显然不能按此确定这支普通圆珠笔的成本。

　　5，通过提供劳务取得：直接人工+其他直接费用+间接费用（可归属于该存货）。

　　存货发出的计价方法有先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法等，知道这句话足矣。

　　这一章大家比较关注的恐怕就是存货的期末计量了。该内容的核心是：期末存货的成本与可变现净值孰低计价（即谁低就用谁反映存货的财务信息）。存货的成本在本章第一节已经进行了讲述，于是关键问题就出来了：存货可变现净值的计量。这分为7种情况（后面的计算公式为该种情况计量存货可变现净值的公式）：

　　1，直接用于出售的产成品、商品等（无合同）：产成品（商品）的市场销售价格－估计的销售费用和相关税费。

　　2，直接用于出售的材料等（无合同）：材料的市场销售价格－估计的销售费用和相关税费。

　　3，直接用于出售的产成品、商品、材料等（有合同）：存货的合同价格－估计的销售费用和相关税费。

　　4，需要经过加工的材料等（加工后的产品无合同且“加工后的产品的市场估计售价－估计的销售费用和相关税费”﹥“加工后的产品的成本”）：不需计量可变现净值。

　　5，需要经过加工的材料等（加工后的产品无合同且“加工后的产品的市场估计售价－估计的销售费用和相关税费”﹤“加工后的产品的成本”）：加工后的产品的市场估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税费。

　　6，需要经过加工的材料等（加工后的产品有合同且“加工后的产品的合同价格－估计的销售费用和相关税费”﹥“加工后的产品的成本”）：不需计量可变现净值。

　　7，需要经过加工的材料等（加工后的产品有合同且“加工后的产品的合同价格－估计的销售费用和相关税费”﹤“加工后的产品的成本”）：加工后的产品的合同价格－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用和相关税费。

　　需要注意的是，在有合同和无合同同时存在的情况下，应分别进行计量。

　　存货可变现净值确认了之后，就可以与存货成本进行比较了。现举例说明：

　　子虚公司2007年年末红色产品的成本为10万元，可变现净值为7万元，红色产品从未计提过存货跌价准备，于是子虚公司非常担心的做了如下会计分录：

　　借：资产减值损失3万元（10－7）
　　　贷：存货跌价准备3万元

　　子虚公司2007年年末绿色产品的成本为12万元，可变现净值为5万元，绿色产品存货跌价准备的余额为3万元，于是子虚公司更加担心的做了如下会计分录：

　　借：资产减值损失4万元（12－5－3）
　　　贷：存货跌价准备4万元

　　子虚公司2007年年末蓝色产品的成本为9万元，可变现净值为10万元，蓝色产品存货跌价准备的余额为3万元，于是子虚公司非常高兴的做了如下会计分录：

　　借：存货跌价准备3万元
　　　贷：资产减值损失3万元

　　子虚公司2007年年末黄色产品的成本为13万元，可变现净值为11万元，黄色产品存货跌价准备的余额为5万元，于是子虚公司心情复杂的做了如下会计分录：

　　借：存货跌价准备3万元〔5－（13－11）〕
　　　贷：资产减值损失3万元

　　我们将与存货跌价准备期末计提（转回）有关的主要几种情况用例子进行了说明，大家可以将书上的理论与该例题结合起来进行学习。

　　需要注意的是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提（转回）存货跌价准备，这也是会计信息重要性要求的体现。

　　不管存货是以何种方式离开了企业（比如销售、非货币性资产交换、债务重组等），都应同时结转相应的存货跌价准备。

　　以上就是第二章存货的重点内容。