中级会计实务：其他负债复习资料六

　　5.混合重组的会计处理
　　(1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。
　　通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　(2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。
　　【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
　　借：固定资产清理10
　　　　累计折旧5
　　　　贷：固定资产15
　　借：应付账款50
　　　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1
　　　　贷：银行存款10
　　　　　　固定资产清理10
　　　　　　应付账款——债务重组25
　　　　　　营业外收入——债务重组利得(50-10-9-25)6
　　②乙公司(债权人)的会计处理
　　借：银行存款10
　　　　固定资产9(公允价值)
　　　　应收账款——债务重组25
　　　　坏账准备5
　　　　营业外支出——债务重组损失1
　　　　贷：应收账款50 考试大论坛来源：考试大
　　本章总结：债务重组有一个前提和一个结果;以非现金资产抵偿债务，收到的资产按照公允价值入账;抵债的非现金资产作为销售处理。