三、无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。
(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【例4-2】2007年1月1日，甲公司支付价款3000000元从乙公司购入一项专利权;此外，另支付相关税费10000元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该专利权，甲公司预计生产能力将比原来提高20%，销售利润率将增长15%。假设不涉及其他相关税费。甲公司账务处理如下：
借：无形资产——专利权 3010000
贷：银行存款 3010000
(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
【例题4】某A上市公司2006年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计2000000元，每年末付款1000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。有关会计处理如下：
无形资产现值=1000000×1.8334= 1833400(元)
未确认融资费用=2000000- 1833400= 166600(元)
第一年应确认的融资费用= 1833400×6%=110004(元)
第二年应确认的融资费用=166600-110004=56596(元)
借：无形资产——商标权 1833400
未确认融资费用 166600
贷：长期应付款 2000000
第一年底付款时：
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
借：财务费用 110004
贷：未确认融资费用 110004
第二年底付款时：
借：长期应付款 1000000
贷：银行存款 1000000
借：财务费用 56596
贷：未确认融资费用 56596
(三)自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
(四)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例题5】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为2000万元，按照市场情况估计其公允价值为1500万元，已办妥相关手续。该公司接受A公司投资后的注册资本为10000万元，A公司投资持股比例为20%。
借：无形资产 1500
资本公积 500
贷：股本 2000
(五)非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”、 “收入”的有关规定确定。
