(三)存货跌价准备的核算
1.存货跌价准备的计提
资产负债表日,存货的成本高于其可变现净值的,企业应当计提存货跌价准备。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备,即,资产负债表日,企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,对其中可变现净值低于成本的,两者的差额即为应计提的存货跌价准备,然后再与上期已提数进行比较,若大于上期已提数,则应予补提。企业计提的存货准备,应计入当期损益。
但是,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。考试大-全国最大教育类网站(www.Examda。com)来源:考试大
【例9】某企业采用成本与可变现净值孰低对A存货进行期末计价。 2007年年末,A存货的账面成本为100 000元,由于本年以来A存货的市场价格持续下跌,并在可预见的将来无回升的希望,根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元,“存货跌价准备”科目余额为零,应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000—95000)。相关账务处理如下:
借:资产减值损失 5 000
贷:存货跌价准备 5 000
2.存货跌价准备的转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
接例9,假设2008年年末,A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化,2008年年末,A存货的可变现净值为97 000元,计算出应计提的存货跌价准备为3 000(100000—97 000)元,由于A存货已计提存货跌价准备为5 000元,因此,应冲减已计提的存货跌价准备2 000(5 000—3 000)元。相关账务处理如下:
借:存货跌价准备 2 000
贷:资产减值损失 2 000
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