考点十:合同结果不能可靠估计的处理
在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理:
(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
(2)合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。
需要指出的是,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
考点十一:合同预计损失的处理
如果合同预计总成本超过合同预计总收入,应将预计损失确认为当期费用。
考点十二:建造合同核算流程图
(1)登记发生的合同成本;(2)登记已结算的合同价款;(3)登记实际收到的合同价款;(4)确认收入和费用;(5)确认合同预计损失;(6)工程完工。
疑难问题解答
【问】对建造合同,“如果预计总成本将超过预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用”,这句话如何理解?请举例说明。
答:在资产负债表日,若合同预计总成本将超过预计总收入,其差额即为合同损失,对已完工部分的合同损失已经在资产负债表日确认为损失,不属于预计损失。预计损失是指尚未完工部分的合同损失。举例说明如下:
某项建造合同,合同总收入为500万元,至2009年12月31日,已发生合同成本468万元,预计完成合同还将发生合同成本52万元。计算2009年12月31日的合同预计损失。
合同总成本=468+52=520(万元)
完工百分比=468/(468+52)=90%
合同预计损失=(520-500)×(1-90%)=2(万元)