2010年中级会计职称考试中级会计实务：借款费用(4)

　　借款辅助费用资本化金额的确定

　　专门借款发生的辅助费用的会计处理，应执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，将辅助费用计入金融负债的初始确认金额，而不是直接计入财务费用或计入资产成本。下面举例说明。

　　【例4】甲公司于2007年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2007年发生的利息费用可以资本化，2008年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：

　　2007年1月1日借款时：

　　借：银行存款 100

　　　　贷：长期借款——本金 100

　　借：长期借款——利息调整 2

　　　　贷：银行存款 2

　　长期借款摊余成本98万元。

　　2007年末，计算应付利息和利息费用

　　①应付利息=本金×名义利率×期限=100×6%×1=6(万元)

　　②利息费用=长期借款摊余成本×实际利率×期限

　　按插值法计算实际利率：

　　6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

　　当r=7%时

　　6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

　　当r=8%时

　　6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

　　(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

　　r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%

　　计算利息费用(实际利率法)

　　2007年12月31日

　　借：在建工程 6.97

　　　　贷：应付利息 6

　　　　　　长期借款——利息调整 0.97

　　2008年12月31日

　　借：财务费用 7.03

　　　　贷：应付利息 6

　　　　　　长期借款——利息调整 1.03

　　因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资化条件的资产的成本。

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