(二)以非现金资产清偿某项债务
1.债务人以非现金资产清偿某项债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，于当期确认，计入损益。
债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与债务账面价值的差额;如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与债务账面价值的差额。
2.债务人以非现金资产清偿某项债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理。
债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值计量。债权人发生的运杂费，保险费等，也应计入相关资产的价值。
(1)以库存材料、商品产品抵偿债务
债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行核算。
【例2】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2006年5月1日到期的货款。2006年7月10 日，经双方协商，乙公司同意，甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵债的产品，并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
根据上述资料，甲公司和乙公司的账务处理如下：
(1)甲公司的账务处理：
第一，计算债务重组利得
应付账款的账面余额 350 000
减：所转让产品的公允价值 200 000
增值税销项税额(200 000×17%) 34 000
债务重组利得 116 000
第二，会计分录
借：应付账款 350 000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34000
营业外收入——债务重组利得 116 000
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000
注意：将产品抵债，相当于将产品销售出去了;一定要分清资产转让损益和债务重组利得。
如果债务人以库存材料清偿债务，则视同销售取得的收入作其他业务收入，发出材料的成本作其他业务支出处理。
(2) 乙公司的账务处理
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额 350 000
减：受让资产的公允价值 234 000
差额 116 000
减：已计提坏账准备 50 000
债务重组损失 66 000
第二，会计分录
借：库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
坏账准备 50 000
营业外支出——债务重组损失 66 000
贷：应收账款 350 000
注意：受让的非现金资产应按公允价值入账。
(2)以固定资产抵偿债务
①债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。
②债权人收到的固定资产按公允价值计量。
【例3】 甲公司于20×5年1月1 日销售给乙公司一批材料，价值400 000元(包括应收取的增值税额)，按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。20×6年2月3日，经过协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。该项设备的账面原价为350 000元，已提折旧50 000元，设备的公允价值为360 000元(假如企业转让该项设备不需要交纳增值税)。甲公司对该项应收账款提取坏账准备20 000元。设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。假定不考虑该项债务重组相关的税费。
(1)乙公司的账务处理
第一，计算固定资产清理损益
固定资产公允价值 360 000
减：固定资产净值 300 000
处理固定资产净收益 60 000
第二，计算债务重组利得
应付账款的账面余额 400 000
减：固定资产公允价值 360 000
债务重组利得 40 000
第三，会计分录
借：固定资产清理 300 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 350 000
借：应付账款 400 000
贷：固定资产清理 300 000
营业外收入——处置固定资产利得 60 000
营业外收入——债务重组利得(40-36) 40 000
(注：教材中的写法不好，在此作改写)
(2) 甲公司的账务处理
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额 400 000
减：受让资产的公允价值 360 000
差额 40 000
减：坏账准备 20 000
债务重组损失 20 000
第二，会计分录
借：固定资产 360 000
坏账准备 20 000
营业外支出——债务重组损失 20 000
贷：应收账款 400 000
(3)以股票、债券等金融资产抵偿债务
①债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。
②债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。
【例4】甲公司于20×6年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450 000元(包括应收取的增值税税额)，乙公司于当日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于20×6年12月31 日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务(交易性金融资产)。该股票的账面价值400 000元(为取得时的成本)，公允价值380 000元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票己于2007年1月22日相关转让手续;甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计量、公允价值变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)。甲公司已将该项应收票据转入应收账款;乙公司已将应付票据转入应付账款。
(1)乙公司的账务处理
第一，计算债务重组利得
应付账款的账面余额 450 000
减：股票的公允价值 380000
债务重组利得 70 000
第二，计算转让国债收益
股票的公允价值 380 000
减：股票的账面价值 400 000
转让股票损失 -20 000
第三，会计分录
借：应付账款 450 000
投资收益(40-38) 20 000
贷：交易性金融资产 400000
营业外收入——债务重组利得(45-38) 70 000
(2)甲公司的账务处理
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额 450 000
减：受让资产的公允价值 380 000
差额 70 000
减：坏账准备 40 000
债务重组损失 30 000
第二，会计分录
借：交易性金融资产 380 000
坏账准备 40 000
营业外支出——债务重组损失 30 000
贷：应收账款 450 000
小结： 债务人用非现金资产抵债，应分清资产转让损益与债务重组利得
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资产转让损益 |
债务重组利得 |
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用存货抵债 |
作为销售处理，计入主营业务收入或其他业务收入 |
重组债务账面价值－抵债资产公允价值＝利得 |
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用固定资产、无形资产抵债 |
作为出售处理，利得计入营业外收入；损失计入营业外支出 |
同上 |
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用投资抵债 |
作为转让处理，资产转让损益计入投资收益 |
同上 |
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