【例题】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
(1)20×6年7月13日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 15 030 000
贷：银行存款 15 030 000
(2)20×6年12月31 日，确认股票价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000
贷：资本公积——其他资本公积 970 000
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：银行存款 12 987 000
资本公积——其他资本公积 970 000
投资收益 2 043 000
贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000
——公允价值变动 970 000
【例题】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
(1)20×7年1月1日，购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动
应收利息＝1000×4%＝40(元)
实际利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85元
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
上述处理后，年末摊余成本＝年初摊余成本1028.244－利息调整摊销9.15 ＝1019.094元；将该摊余成本与其公允价值比较，公允价值小于摊余成本，应冲减资本公积：
借：资本公积——其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产(1019.094－1000.094) 19
【例题9】比较可供出售金融资产和交易性金融资产
20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元)，购入乙公司发行的股票 2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。
20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)20×1年5月6日，购入股票
借：可供出售金融资产——成本 10 010 000
应收股利 150000
贷：银行存款 10 160 000
(2)20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
贷：资本公积——其他资本公积(5.2×200－1001万) 390 000
(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积(200×5－1040) 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
(5)20×2年5月9 日，确认应收现金股利
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款(200×4.9) 9 800 000
投资收益 210 000
可供出售金融资产——公允价值变动 10000
贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000
资本公积——其他资本公积 10 000
假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31 日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：
(1)20×1年5月6日，购入股票
借；应收股利 150000
交易性金融资产——成本 10 000000
投资收益 10 000
贷：银行存款 10 160000
(2)20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：公允价值变动损益 400 000
(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动
公允价值变动＝2 000 000×(4.8—5.2)＝—800 000元
借：公允价值变动损益 800 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000
(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到现金股利
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款 9 800 000
交易性金融资产——公允价值变动 400 000
贷：交易性金融资产——成本 10 000 000
投资收益 200 000
借：投资收益 400 000
贷：公允价值变动损益 400 000
