四、内部研究开发费用的会计处理
设置了“研发支出”科目, “研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出,通过“研发支出”科目归集。
(一)企业研究阶段的支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。会计核算时,首先在“研发支出——费用化支出”中归集,期末结转到管理费用。
(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益(首先在研发支出中归集,期末结转管理费用)。
【例6-1】20×9年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2×10年1月31日,该项新型技术研发成功并已达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:
(1)20×9年度发生材料费用9 000 000元,人工费用4 500 000元,计提专用设备折旧750 000元,以银行存款支付其他费用3 000 000元,总计17 250 000元,其中,符合资本化条件的支出为7 500 000元。
(2)2×10年1月31日前发生材料费用800 000元,人工费用500 000元,计提专用设备折旧50 000元,其他费用20 000元,总计1 370 000元。
本例中,甲公司经董事会批准研发某项新型技术,并认为完成该项新型技术无论从技术上,还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持,研发成功将降低公司的生产成本,并且有确凿证据予以支持。因为,符合条件的开发费用可以资本化。
其次,甲公司在开发该项新型技术时,累计发生了18 620 000元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元,符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。
甲公司的财务处理为:
(1)20×9年度发生研发支出
借:研发支出——××技术——费用支出 9 750 000
——资本化支出 7 500 000
贷:原材料 9 000 000
应付职工薪酬 4 500 000
累计折旧 750 000
银行存款 3 000 000
(2)20×9年12月31日,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用
借:管理费用——研究费用 9 750 000
贷:研发支出——××技术——费用化支出 9 750 000
(3)2×10年1月份发生研发支出
借:研发支出——××技术——资本化支出 1 370 000
贷:原材料 800 000
应付职工薪酬 500 000
累计折旧 50 000
银行存款 20 000
(4)2×10年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途
借:无形资产——××技术 8 870 000
贷:研发支出——××技术——资本化支出 8 870 000
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