处置时的核算(确定转让损益)
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积——其他资本公积
贷：长期股权投资——××公司(成本)
——××公司(损益调整)
——××公司(其他权益变动)
投资收益(借或贷)
【例13】综合例子说明权益法核算的全过程
甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：
借：长期股权投资——D公司(成本)1000
贷：银行存款 1000
应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本1000万元>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：
借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120
贷：投资收益 120
借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。
借：应收股利(200×20%) 40
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40
借：银行存款 40
贷：应收股利 40
(4)2008年D公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。
借：投资收益 (2000×20%) 400
贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400
因D公司发生巨额亏损，甲公司持有的D公司股权出现减值的迹象，经测试，2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额为700万元。
计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：
借：资产减值损失 10
贷：长期股权投资减值准备 10
(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。
借：银行存款 800
长期股权投资减值准备 10
资本公积——其他资本公积 30
贷：长期股权投资—— D公司(成本)1000
—— D公司(损益调整)-320
—— D公司(其他权益变动)30
投资收益 130
小结： 成本法与权益法比较
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成本法 |
权益法 |
说明 |
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适用范围 |
对子公司投资、对没有重大影响的权益性投资 |
对合营企业投资、对联营企业投资 |
各二个适用范围 |
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投资时 |
按账面价值或公允价值确定初始投资成本 |
按公允价值确定初始投资成本，同时调整初始投资成本 |
权益法比成本法多了一个调整初始投资成本 |
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持有期间 |
（1）确认投资收益 （2）按资产减值准则和金融工具确认和计量准则计提减值 |
（1）确认权益 （2）按资产减值准则计提减值 |
成本法不确认被投资企业的权益变动；权益法应确认被投资企业的权益变动 |
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处置时 |
将取得价款和账面价值确认转让损益 |
将取得价款和账面价值确认转让损益，同时将资本公积转入投资收益 |
权益法下多了将资本公积转入投资收益 |
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