二、应付债券
(一)一般公司债券
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值(债券面值)
——利息调整(差额)
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
表11-1
|
日期 |
现金流出（a） |
实际利息费用(b)=期初(d) ×5% |
已偿还的本金(c)=(a)-(b) |
摊余成本余额 (d)=期初(d)-(c) |
|
2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
|
2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
|
2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
|
2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
|
小计 |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
|
2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
|
合计 |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2×11年1月1日，发行债券时
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 2 596 200
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率
借：“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息(分期付息债券利息)
应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)
注： “应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金
借：应付债券——面值
贷：银行存款
【例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。
表11-1
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日期 |
现金流出（a） |
实际利息费用(b)=期初(d) ×5% |
已偿还的本金(c)=(a)-(b) |
摊余成本余额(d)=期初(d)-(c) |
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2×11年1月1日 |
62 596 200 | |||
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2×11年12月31日 |
3 600 000 |
3 129 810 |
470 190 |
62 126 010 |
|
2×12年12月31日 |
3 600 000 |
3 106 300.50 |
493 699.50 |
61 632 310.50 |
|
2×13年12月31日 |
3 600 000 |
3 081 615.53 |
518 384.47 |
61 113 926.03 |
|
2×14年12月31日 |
3 600 000 |
3 055 696.30 |
544 303.70 |
60 569 622.33 |
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2×15年12月31日 |
3 600 000 |
3 030 377.67* |
569 622.33 |
60 000 000 |
|
小计 |
18 000 000 |
15 403 800 |
2 596 200 |
60 000 000 |
|
2×15年12月31日 |
60 000 000 |
— |
60 000 000 |
0 |
|
合计 |
78 000 000 |
15 403 800 |
62 596 200 |
— |
*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)
根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2×11年1月1日，发行债券时
借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 2 596 200
(2)2×11年12月31日，计算利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息——××银行 3 600 000
(3)2×11年12月31日，支付利息时
借：应付利息——××银行 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
(4)2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时
借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33
贷：银行存款 63 600 000
假设：
(1)实际的利息费用为3 700 000，本金增加100 000
即2×11年12月31日摊余成本=62 596 200+100 000=62 696 200(元)
(2)假设发行日为2×11年3月1日，摊销年份的第一年是2×11年3月1日到2×12年2月28日，但在会计上是按12月31日资产负债表日来计算利息。
注意：按年计算利息是根据复利核算，但按月计算利息的时，应根据平均数计算每个月的金额。
