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2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义(41)

来源:233网校 2010年8月27日
导读: 导读:本资料是2011年中级会计职称考试中级会计实务预习讲义“所得税费用的确认和计量”知识点的预习指导。考试大编辑祝广大考生学习进步!

  三、所得税费用

  【例15-13】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

  该公司20×8年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:

  (1)20× 7年12月31日取得的一项固定资产,成本为6 000 000元,使用年限为10年,预计净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。(暂时性差异)

  (2)向关联企业捐赠现金2 000 000元。(永久性差异)

  (3)当年发生研究开发支出5 000 000元,较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20×8年12月31日,该研发资产仍在开发过程中。税法规定,企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除,资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。(形成了暂时性差异,但该暂时性差异不确认递延所得税资产或负债)

  (4)应付违反环保法规定罚款1 000 000元。(永久性差异)

  (5)期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。(暂时性差异)

  分析:

  1. 20×8年度当期应交所得税

  应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

  应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)

  2. 20×8年度递延所得税

  该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示:

  表15-2 单位:元

项 目

账面价值

计税基础

差 异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

8 000 000

8 300 000

 

300 000

固定资产:

       

固定资产原价

30 000 000

30 000 000

   

减:累计折旧

4 600 000

4 000 000

   

固定资产账面价值

25 400 000

26 000 000

 

600 000

无形资产

3 000 000

4 500 000

 

1 500 000

其他应付款

1 000 000

1 000 000

   

总 计

     

2 400 000

  递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)

  3.利润表中应确认的所得税费用

  所得税费用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)

  借:所得税费用 3 500 000

    递延所得税资产 225 000

    贷:应交税费——应交所得税 3 725 000

  【例15-14】沿用【例15-13】中有关资料,假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示,除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。

  表15-3 单位:元

项 目

账面价值

计税基础

差 异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

16 000 000

16 800 000

 

800 000

固定资产:

       

固定资产原价

30 000 000

30 000 000

   

减:累计折旧

5 560 000

4 600 000

   

减:固定资产减值准备

2 000 000

O

   

固定资产账面价值

22 440 000

25 400 000

 

2 960 000

无形资产

2 700 000

4 050 000

 

1 350 000

预计负债

1 000 000

O

 

1 000 000

总 计

     

6 110 000

  分析:

  1.当期应交所得税为4 620 000元

  2.当期递延所得税费用(收益)

  期末递延所得税资产(4 760 000×25%) 1 190 000

  期初递延所得税资产 225 000

  递延所得税资产增加 965 000

  递延所得税收益=965 000(元)

  3.所得税费用

  所得税费用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

  借:所得税费用 3 655 000

    递延所得税资产 965 000

    贷:应交税费——应交所得税 4 620 000

  注意:

  此题不足的地方是关于无形资产的问题,表15-2由于无形资产加计扣除50%没有确认递延所得税资产,那么表15-3也不应该确认该部分暂时性差异形成的递延所得税资产。

  无形资产加计扣除50%如果形成损益,那么加计扣除的50%就成为永久性差异。

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