三、所得税费用
【例15-13】丁公司20×8年度利润表中利润总额为12 000 000元,该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司20×8年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差别的有:
(1)20× 7年12月31日取得的一项固定资产,成本为6 000 000元,使用年限为10年,预计净残值为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税收处理按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。(暂时性差异)
(2)向关联企业捐赠现金2 000 000元。(永久性差异)
(3)当年发生研究开发支出5 000 000元,较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20×8年12月31日,该研发资产仍在开发过程中。税法规定,企业费用化的研究开发支出按150%税前扣除,资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。(形成了暂时性差异,但该暂时性差异不确认递延所得税资产或负债)
(4)应付违反环保法规定罚款1 000 000元。(永久性差异)
(5)期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。(暂时性差异)
分析:
1. 20×8年度当期应交所得税
应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)
应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)
2. 20×8年度递延所得税
该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示:
表15-2 单位:元
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差 异 | |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
存货 |
8 000 000 |
8 300 000 |
300 000 | |
固定资产: |
||||
固定资产原价 |
30 000 000 |
30 000 000 |
||
减:累计折旧 |
4 600 000 |
4 000 000 |
||
固定资产账面价值 |
25 400 000 |
26 000 000 |
600 000 | |
无形资产 |
3 000 000 |
4 500 000 |
1 500 000 | |
其他应付款 |
1 000 000 |
1 000 000 |
||
总 计 |
2 400 000 |
递延所得税收益=900 000×25%=225 000(元)
3.利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)
借:所得税费用 3 500 000
递延所得税资产 225 000
贷:应交税费——应交所得税 3 725 000
【例15-14】沿用【例15-13】中有关资料,假定丁公司20×9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示,除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。
表15-3 单位:元
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差 异 | |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
存货 |
16 000 000 |
16 800 000 |
800 000 | |
固定资产: |
||||
固定资产原价 |
30 000 000 |
30 000 000 |
||
减:累计折旧 |
5 560 000 |
4 600 000 |
||
减:固定资产减值准备 |
2 000 000 |
O |
||
固定资产账面价值 |
22 440 000 |
25 400 000 |
2 960 000 | |
无形资产 |
2 700 000 |
4 050 000 |
1 350 000 | |
预计负债 |
1 000 000 |
O |
1 000 000 | |
总 计 |
6 110 000 |
分析:
1.当期应交所得税为4 620 000元
2.当期递延所得税费用(收益)
期末递延所得税资产(4 760 000×25%) 1 190 000
期初递延所得税资产 225 000
递延所得税资产增加 965 000
递延所得税收益=965 000(元)
3.所得税费用
所得税费用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)
借:所得税费用 3 655 000
递延所得税资产 965 000
贷:应交税费——应交所得税 4 620 000
注意:
此题不足的地方是关于无形资产的问题,表15-2由于无形资产加计扣除50%没有确认递延所得税资产,那么表15-3也不应该确认该部分暂时性差异形成的递延所得税资产。
无形资产加计扣除50%如果形成损益,那么加计扣除的50%就成为永久性差异。