第二节 外币财务报表的折算
一、外币财务报表的折算的一般原则
(一)境外经营财务报表的折算
在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后的会计政策及会计期间编制相应货币(记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再按照以下规定进行折算。
1.资产负债表巾的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率(历史汇率)折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
【例16-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：
20×8年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，20×8年的平均汇率为1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑=14.27人民币元。20×7年12月31日股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元;未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司20×8年提取的盈余公积为700 000英镑。
表16-2 利润表(简表)
编制单位：乙公司 20×8年度 单位：万元
| 项 目 | 本年金额(英镑) | 折算汇率 | 折算为人民币金额 |
| 一、营业收入 | 2 400 | 12.87 | 30 888 |
| 减：营业成本 | 1 800 | 12.87 | 23 166 |
| 营业税金及附加 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 管理费用 | 120 | 12.87 | 1 544.4 |
| 财务费用 | 10 | 12.87 | 128.7 |
| 加：投资收益 | 30 | 12.87 | 386.1 |
| 二、营业利润 | 450 | - | 5 791.5 |
| 加：营业外收入 | 50 | 12.87 | 643.5 |
| 减：营业外支出 | 20 | 12.87 | 257.4 |
| 三、利润总额 | 480 | - | 6 177.6 |
| 减：所得税费用 | 130 | 12.87 | 1 673.1 |
| 四、净利润 | 350 | - | 4 504.5 |
| 五、每股收益 | - |
注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。
表16-3 所有者权益变动表(简表)
编制单位：乙公司 20×8年度 单位：万元
| 项目 | 实收资本 | 盈余公积 | 未分配利润 | 外币报表折算差额 | 所有者 权益合计 | |||||
| 英镑 | 折算 汇率 | 人民币 | 英镑 | 折算 汇率 | 人民币 | 英镑 | 人民币 | 人民币 | ||
| 一、本年年初余额 | 600 | 14.27 | 8562 | 60 | 900 | 140 | 2100 | 11562 | ||
| 二、本年增减变动 金额 | ||||||||||
| (一)净利润 | 350 | 4504.5 | 4504.5 | |||||||
| (二)直接计入所 有者权益的利得 和损失 | -4704.5 | |||||||||
| 其中：外币报表折 算差额 | -4704.5 | -4704.5 | ||||||||
| (三)利润分配 | ||||||||||
| 提取盈余公积 | 70 | 12.87 | 900.9 | -70 | -900.9 | 0 | ||||
| 三、本年年末余额 | 600 | 14.27 | 8562 | 130 | 1800.9 | 420 | 5703.6 | -4704.5 | 11 362 | |
当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
表16-4 资产负债表(简表)
20 ×8年12月31日 单位：万元
|
资 产 |
期末数 (英镑) |
折算 汇率 |
折算为人 民币金额 |
负债和所 有者权益 |
期末数 (英镑) |
折算 汇率 |
折算为人 民币金额 |
|
流动资产： |
流动负债： |
||||||
|
货币资金 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
短期借款 |
50 |
9.88 |
494 |
|
应收账款 |
230 |
9.88 |
2 272.4 |
应付账款 |
340 |
9.88 |
3 359.2 |
|
存货 |
280 |
9.88 |
2 766.4 |
其他流动负债 |
130 |
9.88 |
1 284.4 |
|
其他流动资产 |
240 |
9.88 |
2 371.2 |
流动负债合计 |
520 |
- |
5 137.6 |
|
流动资产合计 |
980 |
- |
9 682.4 |
非流动负债： |
|||
|
非流动资产： |
长期借款 |
170 |
9.88 |
1 679.6 | |||
|
长期应收款 |
140 |
9.88 |
1 383.2 |
应付债券 |
100 |
9.88 |
988 |
|
固定资产 |
660 |
9.88 |
6 520.8 |
其他非流动负债 |
90 |
9.88 |
889.2 |
|
在建工程 |
90 |
9.88 |
889.2 |
非流动资产合计 |
360 |
- |
3 556.8 |
|
无形资产 |
120 |
9.88 |
1 185.6 |
负债合计 |
880 |
8 694.4 | |
|
其他非流动资产 |
40 |
9.88 |
395.2 |
所有者权益： |
|||
|
非流动资产合计 |
1 050 |
- |
10 374 |
实收资本 |
600 |
14.27 |
8 562 |
|
盈余公积 |
130 |
1 800.9 | |||||
|
未分配利润 |
420 |
5 703.6 | |||||
|
外币报表折算差额 |
-4 704.5 | ||||||
|
所有者权益合计 |
1 150 |
11 362 | |||||
|
资产合计 |
2 030 |
20 056.4 |
负债和所有者权益合计 |
2 030 |
20 056.4 |
外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
企业境外经营为子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并人“少数股东权益”项目列示。
二、境外经营的处置
企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转人处置当期损益。
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