3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容：(1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建同定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的同定资产成本等。(2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退同，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
【例18-6】甲公司20×9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值税)，并结转成本2 000 000元。20×9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2×10年2月20日完成20×9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。
注：不是在资产负债表日后事项期间的正常销售退回业务的会计处理，直接冲减销售收入和销售成本。
甲公司的账务处理如下：
(1)调整销售收入
借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 408 000
贷：应收账款——乙公司 2 808 000
(2)调整销售成本
借：库存商品——A商品 2 000 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000
(3)调整应缴纳的所得税(2009年12月31日已计提了所得税)
借：应交税费——应交所得税(2 400 000-2 000 000)×25% 100 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000
做该笔分录的原因：第一，2009年12月31日已计提了“应交税费——应交所得税”，在计提“应交税费——应交所得税”的时候应纳税所得额包含了主营业务收入240万和主营业务成本200万，所以要将该多计提的100 000元冲回;第二，该笔销售退回业务发生在所得税汇算清缴之前，所以应该调减“应交税费——应交所得税”。
如果该题中，改为甲公司在12月31日对该应收账款计提了坏账准备，那么就要对因该项资产计提的坏账准备所形成的暂时性差异，确认递延所得税资产。也就是，在12月31日，确认坏账准备，确认递延所得税资产，那么在资产负债表日后调整事项期间，如果销售退回，就要将收入、成本、确认的坏账准备和递延所得税资产冲回。
(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：以前年度损益调整 300 000
(5)因净利润减少，调减盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积(300 000×10%) 30 000
贷：利润分配——未分配利润 30 000
(6)调整报告年度相关财务报表(财务报表略)
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元;调减应交税费508 000元：调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。
②利润表项目的调整：
调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。
③所有者权益表项目的调整：
调减净利润300 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。
(7)调整2×10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)
