7.P公司20×8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元(假定不含增值税，下同)为20×8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20×8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元(假定不含增值税，下同)系20×8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：
(17)借：应付账款 5 000 000
贷：应收账款 5 000 000
(18)借：应收账款——坏账准备 250 000
贷：资产减值损失 250 000
(19)借：所得税费用 62 500
贷：递延所得税资产 62 500
注：如果开具了增值税专用发票，那么应收账款和应付账款应为含税的价款。
8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司预付账款;应收票据4 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票;S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有(P公司划归为持有至到期投资)。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(20)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
借：预收款项 1 000 000
贷：预付款项 1 000 000
(21)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付票据 4 000 000
贷：应收票据 4 000 000
(22)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付债券 2 000 000
贷：持有至到期投资 2 000 000
注：联系353页
9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表19-7所示。
P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少数股东损益为1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元(7 840 000元-分派的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元)。为此，对S公司20×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：
(23)借：投资收益 6 272 000
少数股东损益 1 568 000
未分配利润——年初 0
贷：提取盈余公积 1 000 000
对所有者(或股东)的分配 6 000 000
未分配利润——年末 840 000
注：投资收益与少数股东损益相加是调整后子公司的净利润
